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地方政府債務(wù)影響與審計風(fēng)險研究

我國地方性政府債務(wù)始于1979年,此后,債務(wù)規(guī)模不斷攀升。據(jù)審計署對外公告,至2010年底,全國縣以上地方政府舉債規(guī)模達107174.91億元。

地方政府債務(wù)對政府審計的影響

當(dāng)?shù)胤秸畟鶆?wù)規(guī)模持續(xù)擴大,與政府的償還能力不協(xié)調(diào)時,就會產(chǎn)生財政風(fēng)險。而審計機關(guān)是國家財政資金運行的監(jiān)督機構(gòu),隨著財政風(fēng)險逐漸擴大,審計機關(guān)的“免疫系統(tǒng)”功能必然得到強化。

從政治方面看,根據(jù)我國《憲法》規(guī)定,審計機關(guān)必須依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán),對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)。由此來看,政府審計機關(guān)作為其中一個政府機關(guān)隸屬于政府,實質(zhì)上是政府部門的內(nèi)部審計。由政府自審而得到的審計結(jié)果往往缺乏必要的公允真實性,加上部分政府官員為了自身的腐敗行為得以繼續(xù)而阻礙審計機關(guān)正常的審計活動,審計機關(guān)難以獲取真實的審計證據(jù)。

從經(jīng)濟方面看,一方面,審計機關(guān)的職能是監(jiān)督受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況,部分政府部門為掩蓋自身負債多且成效低、財政資金使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象,在審計機關(guān)進行審計取證時,提供虛假的信息,以致審計機關(guān)取證錯誤;另一方面,當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟的可持續(xù)性發(fā)展因地方政府債務(wù)規(guī)模過大而遇到阻礙,通過提高審計機關(guān)的技術(shù)水平以降低政府審計風(fēng)險這種方式在實踐過程中也將面臨挫折。

從社會方面看,地方政府債務(wù)造成的社會危害越大,人們對政府審計的要求越高,如審計制度完整有效、審計人員具備較高的素質(zhì)、取證手段科學(xué),但這些條件短時間內(nèi)難以實現(xiàn)。特別是大額的地方政府債務(wù)又增加了審計難度。當(dāng)政府審計結(jié)果與實際情況有所偏離時,將會很大程度地引起公眾的不滿。

實際上,在經(jīng)歷幾次“審計風(fēng)暴”之后,審計機關(guān)漸漸成為社會關(guān)注的焦點,面臨著巨大的職業(yè)風(fēng)險。但是審計機關(guān)作為政府的內(nèi)審機構(gòu),又要服從各級政府的領(lǐng)導(dǎo),難以真正做到“獨立”的“經(jīng)濟衛(wèi)士”。因此,地方政府債務(wù)使得審計機關(guān)面臨的內(nèi)外壓力增加,審計風(fēng)險加大。

地方政府債務(wù)增加政府審計風(fēng)險的原因分析

政府審計風(fēng)險是指政府審計機關(guān)沒能查出被審計單位存在的給國家、社會及單位自身將帶來較大危害的問題,或者在糾正過程中存在不當(dāng)行為而給審計機關(guān)帶來損失可能性,包括國家財產(chǎn)損失和名譽損失。①在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向階段,國際審計與鑒證準則委員會與美國審計準則委員會把審計風(fēng)險模型確定為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,這種模型相對于傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向模型:審計風(fēng)險=控制風(fēng)險×固有風(fēng)險×檢查風(fēng)險而言,有助于審計人員從全局把握和控制審計風(fēng)險。

一是信息不對稱是風(fēng)險產(chǎn)生的根源。在對政府債務(wù)審計中,信息不對稱有兩個層面的表現(xiàn):第一,地方政府與審計機關(guān)之間。在地方政府債務(wù)審計中,地方政府隱蔽的舉債方式使得債務(wù)規(guī)模持續(xù)膨脹并擴大了政府審計風(fēng)險。具體來說,地方政府不斷衍生出各種舉債方式,導(dǎo)致審計機關(guān)取證難以達到完整;對取得的各類資金形式,包括銀行貸款、上級財政借入資金、發(fā)行債券、其他單位和個人借款等,政府財務(wù)狀況很難做到公開透明;同時,由于資金來源廣,又覆蓋上了各種名目,所以,許多地方政府對自身的負債規(guī)模、期限都不清楚,審計機關(guān)更是難以查證,出現(xiàn)失誤的概率也大大提高。第二,在審計機關(guān)內(nèi)部,受審計信息的反饋渠道:審計人員→審計組→審計機關(guān)的制約,如果審計人員受個人利益的驅(qū)動,不能提供真實客觀的信息,就可能會產(chǎn)生道德風(fēng)險??傊?,信息不對稱現(xiàn)象越嚴重,審計風(fēng)險越大。②

二是公共財政體制缺陷與法規(guī)缺失共存。在現(xiàn)行的財稅體制下,財權(quán)向上集中,事權(quán)下放,當(dāng)?shù)胤秸疀]有相應(yīng)的財力完成公共管理事務(wù),便會采用各種辦法籌集財政資金。然而我國地方政府債務(wù)規(guī)范制度不夠完善,債務(wù)資金管理使用不夠規(guī)范,造成債務(wù)資金籌集方式不規(guī)范,使用效率不高甚至形成資金閑置,償還壓力大等各種弊端,審計機關(guān)在對其他政府部門的債務(wù)情況進行審計時缺少一個強大、完善的法律體制作為依靠,有時會出現(xiàn)審計機關(guān)以越權(quán)援用的法律法規(guī)作為處罰依據(jù),導(dǎo)致審計失敗。

三是政府審計系統(tǒng)存在多個風(fēng)險控制弱點。首先,審計體制不完善。政府審計實施多年來,人們對政府審計的關(guān)注度有所提高,對當(dāng)前審計體制存在的弊端有著清醒的認識,據(jù)相關(guān)統(tǒng)計,60%的人認為當(dāng)前審計機關(guān)在現(xiàn)行“雙重”領(lǐng)導(dǎo)體制下實施的審計活動屬于政府內(nèi)部審計,對當(dāng)前政府審計的公正性存在質(zhì)疑。

其次,審計人員素質(zhì)無法滿足當(dāng)前需要。就地方政府債務(wù)審計而言,其審計難度高于一般的審計項目。一方面,對地方政府債務(wù)進行監(jiān)督的目的在于確保資金使用得當(dāng)、收支平衡,包括量的核實與質(zhì)的把關(guān),這對審計人員的業(yè)務(wù)水平提出了較高的要求。另一方面,地方政府債務(wù)資金主要用于市政建設(shè)、交通運輸、土地收儲整理、科教文衛(wèi)及保障性住房、農(nóng)林水利建設(shè)等公益性、基礎(chǔ)設(shè)施項目,因此審計人員不僅應(yīng)該具備會計、審計及環(huán)境知識,還需要宏觀管理、法律、計算機運用等方面的知識和綜合分析的能力。但是顯然,目前審計人員現(xiàn)有的業(yè)務(wù)水平還難以適應(yīng)耗時耗力的地方政府債務(wù)審計。

最后,審計方法落后、審計工作量大。本質(zhì)上,審計活動是一項系統(tǒng)工作,具有連續(xù)性,只要有一名審計人員在其中一個環(huán)節(jié)有不規(guī)范的行為,這個不規(guī)范的行為就會向后傳遞,最終導(dǎo)致審計結(jié)果失真。另外審計機關(guān)內(nèi)部管理不科學(xué)也是導(dǎo)致政府審計風(fēng)險產(chǎn)生的主要因素。尤其是當(dāng)政府審計機關(guān)采用的審計依據(jù)不正確,或沒有完全履行職責(zé)未將職責(zé)范圍內(nèi)不真實、不合法的事項查出并正確處理時,就會產(chǎn)生較大的審計風(fēng)險。

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