我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展面臨的困境

勞動(dòng)密集度高，難以承受外部的沖擊。目前，大多數(shù)中小企業(yè)都為生產(chǎn)低端產(chǎn)品為主的勞動(dòng)密集型企業(yè)，經(jīng)濟(jì)效益不高等弊端較為明顯，使得中小企業(yè)的自生能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，難以應(yīng)對(duì)較強(qiáng)的外部沖擊。2009年我國(guó)規(guī)模以上中小型工業(yè)企業(yè)43.1萬(wàn)家，從事通用設(shè)備制造業(yè)等10個(gè)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)為26.4萬(wàn)家，占全部中小型工業(yè)企業(yè)的61.4%，而技術(shù)和資本密集型的中小企業(yè)則較少受到外部沖擊。

經(jīng)營(yíng)成本不斷上升，利潤(rùn)空間不斷縮小。中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力較弱，外購(gòu)能源、原材料的需求量和價(jià)格不斷上升，使得中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本大幅度增加。面對(duì)不斷提高的最低工資水平和日益嚴(yán)重的用工荒現(xiàn)象，勞動(dòng)力成本大幅度提高。較高的經(jīng)營(yíng)成本已成為國(guó)內(nèi)部分地區(qū)中小企業(yè)利潤(rùn)的最大“殺手”，超過(guò)50%的中小企業(yè)均認(rèn)為，原材料、員工薪金上漲對(duì)企業(yè)影響較大。

融資困難，資金不能滿足企業(yè)正常需求。由于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，自有資金不足，可抵押的財(cái)產(chǎn)有限，迫使大量中小企業(yè)轉(zhuǎn)向民間借貸，融資成本和風(fēng)險(xiǎn)大幅度上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的資金僅占其融資總額的15%～30%，70%以上的資金需求要依靠資金借貸利率較高的民間融資。②

稅收負(fù)擔(dān)較重，非稅收比例過(guò)高。當(dāng)前中小企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)已占到實(shí)際經(jīng)營(yíng)成本的10%以上，有90%的中小企業(yè)存在逃稅現(xiàn)象。2012年我國(guó)GDP為519322億元，同比增長(zhǎng)7.8%；稅收收入100600.88億元，同比增長(zhǎng)12.1%，稅收彈性為1.5，稅收收入的較快增長(zhǎng)促使宏觀稅收負(fù)擔(dān)率也接近20%。而且在全部稅收收入中流轉(zhuǎn)稅所占的比重為60%，所得稅所占的比重為25%，這種以商品為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使稅收與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)，企業(yè)無(wú)論是否獲利都要承擔(dān)。除了較重的稅收負(fù)擔(dān)外，中小企業(yè)也承擔(dān)著較多的非稅負(fù)擔(dān)。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，目前，向中小企業(yè)征收行政事業(yè)性收費(fèi)的部門有18個(gè)，按收費(fèi)項(xiàng)目分有69個(gè)大類，子項(xiàng)目則有上千個(gè)。2008年按全口徑的財(cái)政收入計(jì)算，政府的非稅收入約占44%，比例之高世界罕見③。此外，由于稅制的復(fù)雜性和管理技術(shù)的滯后性，中小企業(yè)還承擔(dān)著較重的稅收遵從成本。在某種程度上“高稅負(fù)”已取代“融資難”成為中小企業(yè)發(fā)展面臨的最大難題。

結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的效益分析

供給學(xué)派的“拉弗曲線”表明，高稅率并不意味著一定能獲得高稅收收入，反而會(huì)降低企業(yè)和個(gè)人的積極性，抑制企業(yè)的投資和居民的消費(fèi)，進(jìn)而影響稅基的增加，導(dǎo)致稅收收入的下降；反之，減稅在短期內(nèi)雖然會(huì)導(dǎo)致稅收的減少，但可激發(fā)企業(yè)和個(gè)人的積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，擴(kuò)大稅基，帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收增長(zhǎng)。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅中，要特別傾向于中小企業(yè)，通過(guò)減稅來(lái)增加中小企業(yè)的利潤(rùn)空間，增強(qiáng)其自身發(fā)展的能力，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。

在發(fā)揮減稅促進(jìn)企業(yè)成長(zhǎng)的同時(shí)，也應(yīng)注意到經(jīng)濟(jì)發(fā)展并不是所追求的全部，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也應(yīng)看到并存的大量環(huán)境污染和生態(tài)破壞的現(xiàn)象，因此，對(duì)于中小企業(yè)的扶持也應(yīng)該有所取舍。對(duì)于能夠促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、有利于就業(yè)和環(huán)境的中小企業(yè)應(yīng)給予保護(hù)；對(duì)于耗能較高、產(chǎn)生較大污染的中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅收的調(diào)節(jié)作用，增加其承擔(dān)的成本，使其減少對(duì)環(huán)境的破壞，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧共存。

結(jié)構(gòu)性減稅并不能解決中小企業(yè)目前面臨的全部問(wèn)題，只能在一定程度上提升中小企業(yè)的利潤(rùn)空間，就目前來(lái)看，這種增加的利潤(rùn)空間相對(duì)較小，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展不能起到實(shí)質(zhì)性的推動(dòng)作用。因此，應(yīng)不斷加大對(duì)中小企業(yè)的減稅力度，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。

完善促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展的結(jié)構(gòu)性減稅政策

減輕中小企業(yè)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。近年來(lái)，上海率先實(shí)施增值稅擴(kuò)圍改革。2012年上半年，上海試點(diǎn)企業(yè)和增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元，其中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)下降最為明顯，降幅約為40%，成為最大受益者。因此，從全國(guó)范圍來(lái)說(shuō)，應(yīng)穩(wěn)步推進(jìn)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，使更多的中小企業(yè)受益。同時(shí)適時(shí)優(yōu)化現(xiàn)行增值稅的政策，增強(qiáng)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，逐步將起征點(diǎn)的規(guī)定改為免征額，不斷提高免征的金額，并降低小規(guī)模納稅人的征收率，由3%降至2%。

減輕中小企業(yè)所承擔(dān)的所得稅負(fù)擔(dān)。在企業(yè)所得稅法中，小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于苛刻，使其難以真正享受到稅收優(yōu)惠的好處。具體的改進(jìn)方法如下：第一，應(yīng)將所得稅稅法適用的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)與工信部等四部位聯(lián)合發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中對(duì)小微企業(yè)的劃分規(guī)定相統(tǒng)一；第二，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的新設(shè)立的中小企業(yè)給予一定的所得稅免稅優(yōu)惠期；第三，針對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期的波動(dòng)性較大的特點(diǎn)，應(yīng)允許中小企業(yè)用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損，實(shí)施“放水養(yǎng)魚”措施；第四，為搞活中小型企業(yè)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，應(yīng)實(shí)行再投資退稅政策，如中小企業(yè)將利潤(rùn)用于再投資的，可退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅；第五，對(duì)中小企業(yè)在融資中會(huì)承擔(dān)較高的利息費(fèi)用，應(yīng)進(jìn)一步提高中小企業(yè)利息費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

在減稅的同時(shí)也應(yīng)注意減少企業(yè)承擔(dān)的非稅負(fù)擔(dān)。結(jié)構(gòu)性減稅在一定時(shí)期內(nèi)、在某種程度上會(huì)減少政府的稅收收入，而政府的支出剛性又難以減少，特別是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的情況下，政府投資干預(yù)經(jīng)濟(jì)的沖動(dòng)很大。資金的缺乏往往促使地方政府通過(guò)行政手段以及收取費(fèi)用的方式增加非稅收入，這需要嚴(yán)格規(guī)范各地方政府收費(fèi)的行政審批制度。

適時(shí)推行環(huán)境保護(hù)稅。我國(guó)在各單行稅法中不斷增加促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅收政策，但是調(diào)節(jié)力度有限，這與破壞環(huán)境所承擔(dān)的成本較輕密切相關(guān)。因此，政府應(yīng)將收取的排污費(fèi)逐步改征為環(huán)境保護(hù)稅，適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅，并將排污企業(yè)和個(gè)人作為納稅人，廢氣、廢水和固體廢棄物等污染物作為征稅對(duì)象。為了追逐效率，可以使用比例稅率，待條件和時(shí)機(jī)成熟時(shí)，逐步擴(kuò)大征稅范圍。

適時(shí)開征社會(huì)保障稅。目前中小企業(yè)參加社會(huì)保險(xiǎn)的比率較低，在一定程度上不利于對(duì)企業(yè)員工的保護(hù)。因此，應(yīng)適時(shí)地將社會(huì)保障費(fèi)改為社會(huì)保障稅，為社會(huì)保障提供穩(wěn)定、安全的資金保障，建立保持社會(huì)穩(wěn)定的安全閥，消除人們消費(fèi)的后顧之憂，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需。但在征收社會(huì)保障稅時(shí)，針對(duì)中小企業(yè)需要因地制宜，確定較低的稅率。

（作者分別為西安航空學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授）

【注釋】

①吳明華：“財(cái)政壓力下結(jié)構(gòu)性減稅如何減”，《決策》，2012年第5期，第39～41頁(yè)。

②李海蓮：“促進(jìn)我國(guó)出口型中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策與制度”，《稅務(wù)研究》，2012年第3期，第35～39頁(yè)。

③斯通：“解析中小企業(yè)‘稅負(fù)之痛’—雜費(fèi)之重”，《西部大開發(fā)》，2011年第1期，第45～47頁(yè)。