【摘要】伴隨著我國城鎮(zhèn)化、工業(yè)化的快速發(fā)展,環(huán)境的破壞和資源的浪費問題也逐漸引發(fā)了世人的關(guān)注和焦慮。尤其是隨著近年來我國諸多資源性產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移,在進(jìn)一步加大資源消耗總量的同時,也帶來了資源利用效率不高和破壞生態(tài)環(huán)境等問題。于是綠色稅收也就應(yīng)運而生,文章以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),以綠色稅收為研究對象,以國外的先進(jìn)經(jīng)驗為借鑒,對構(gòu)建與優(yōu)化我國綠色稅收體系的具體途徑進(jìn)行了初步探討。
【關(guān)鍵詞】稅收 綠色稅收 經(jīng)驗借鑒 體系構(gòu)建
【中圖分類號】D92 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A
綠色稅收也被稱為生態(tài)稅收或環(huán)境稅收,是一種為了保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、促進(jìn)綠色能源使用而征收的稅。自然環(huán)境及其生態(tài)資源對人類生存與發(fā)展的重要性毋庸置疑。西方發(fā)達(dá)國家在意識到資源枯竭與環(huán)境惡化的嚴(yán)重性之后紛紛進(jìn)行了綠色稅制改革,并形成了較為成熟的綠色稅制體系。而我國在經(jīng)歷了改革開放的高速發(fā)展后,隨之而來的環(huán)境污染、資源枯竭等問題也愈來愈制約著國家的持續(xù)發(fā)展。因此,我國也需要學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家的綠色稅制建設(shè)經(jīng)驗,通過稅制改革來解決這一問題。
我國綠色稅收現(xiàn)狀
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國逐漸意識到環(huán)境資源保護(hù)的重要性,因此已經(jīng)開始通過稅收手段來保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源。目前,我國已經(jīng)出臺了多個有關(guān)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的稅收政策。
一是通過增值稅優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)環(huán)保生產(chǎn)、節(jié)約能源資源。增值稅是針對勞務(wù)或商品生產(chǎn)流通的增值額而征收的稅種。目前,我國針對一些特殊行業(yè)實行增值稅優(yōu)惠政策,如對利用廢渣和廢液生產(chǎn)白銀和黃金的企業(yè)免征增值稅;對從事林業(yè)綜合利用的企業(yè)實行即征即退的優(yōu)惠政策等。
二是在所得稅方面,我國為了鼓勵一些有利于環(huán)境保護(hù)的企業(yè)而制定了相應(yīng)的優(yōu)惠政策,如以“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)可以在五年內(nèi)免交或減交所得稅;我國還制定了《資源綜合利用目錄》,企業(yè)利用本企業(yè)所產(chǎn)生的,在目錄內(nèi)資源為原料而進(jìn)行生產(chǎn),由此所獲得的收入可免交所得稅5年,新開辦的企業(yè)利用其他企業(yè)廢棄的、在目錄內(nèi)的資源來生產(chǎn)產(chǎn)品,這樣的企業(yè)可免交所得稅1年。此外,我國對那些采用先進(jìn)技術(shù)、環(huán)保設(shè)備的企業(yè)也制定了相應(yīng)的減免所得稅的政策。
三是在消費稅上,我國的消費稅自1994年開征以來,一直保持較為穩(wěn)定的征收稅率和征收范圍,但在2006年,我國擴大了消費稅征收范圍,游艇、高爾夫球、實木地板、高檔手表等都被納入消費稅征收范圍,這主要是為了調(diào)整消費方向,起到保護(hù)環(huán)境、降低污染的作用。
四是在環(huán)境稅方面,我國特別制定了排污費、資源稅等,對排放污水、廢氣、放射性廢物、噪聲、固體廢物的企業(yè)征收排污費。一方面能夠督促企業(yè)減排,保護(hù)環(huán)境,另一方面這部分稅收也可以作為環(huán)保專項資金,用來治理污染。在資源稅上,我國針對原油、煤炭、金屬礦、天然氣等開采都制定了征收目錄,這能夠督促企業(yè)節(jié)約開采資源。
目前我國已經(jīng)基本建立了綠色稅收體系,從而大大推動了我國的環(huán)保事業(yè)發(fā)展,但結(jié)果卻成效甚微,這主要是因為我國的綠色稅收體系還存在一些缺陷。首先,缺乏主要稅種,在綠色稅收體制中,稅種非常分散和零亂,并沒有專門針對浪費資源或污染環(huán)境的產(chǎn)品和行為的主體稅種,這樣我國的綠色稅收體系便不能實現(xiàn)主稅種和輔稅種相互協(xié)調(diào)配合的模式,也難以大力遏制日益嚴(yán)重的環(huán)境污染。
其次,現(xiàn)有稅收體系調(diào)節(jié)范圍較窄。盡管目前我國的稅收體系中出現(xiàn)了一些稅種有保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的作用,但實質(zhì)上一些綠色稅收在開征初衷上并非是為了綠色環(huán)保,這是與當(dāng)時的客觀現(xiàn)實有關(guān)的,隨著環(huán)境污染的加重,能源資源的枯竭,這些稅種在調(diào)節(jié)力度上不足、調(diào)節(jié)面過窄的問題便顯現(xiàn)出來。
再次,征管制度缺失,我國在綠色稅收上并沒有建立一個統(tǒng)一的、專門的征管制度,造成稅務(wù)機關(guān)與環(huán)保機關(guān)之間缺乏協(xié)調(diào)機制,二者并不能將綠色稅收制度的效用最大化發(fā)揮,也缺乏積極性。而且綠色稅收的利益分配問題也沒有確切的制度安排。
最后,現(xiàn)有的綠色稅收優(yōu)惠措施也存在缺陷,并不能形成長久的激勵機制。我國的綠色稅收優(yōu)惠政策大都有期限限制,難以形成長期的激勵,缺乏靈活性。在優(yōu)惠激勵措施上,大都是以優(yōu)惠減免稅收為主,措施相對單一。
國外綠色稅收的現(xiàn)狀與成果
美國的綠色稅收建設(shè)。美國在綠色稅收稅種上覆蓋面廣、種類齊全,涉及了日常的消費品、能源等各個方面,形成了較為完備的綠色稅收體系。在綠色稅收范圍上,美國主要針對生活環(huán)境污染行為、能源、燃料、損害臭氧化學(xué)品進(jìn)行收稅。在具體稅收措施上,美國采取直接稅減、加速折舊、投資稅收抵免等方式。如在20個世紀(jì)60年代,美國對那些研究清潔技術(shù)、生產(chǎn)污染代替品的企業(yè)減免所得稅。1991年,美國還對23個州購買循環(huán)利用設(shè)備的行為不征收銷售稅。而且美國的綠色稅收管理嚴(yán)格,很難有企業(yè)漏稅、逃稅,從而大大促進(jìn)了綠色稅收收入規(guī)模的不斷增長。
此外,美國綠色稅收政策取得了顯著成效,如開采稅的征收,抑制了美國資源能源的開采,以石油開采為例,便在總產(chǎn)量上減少了10%到15%;對破壞臭氧產(chǎn)品征收消費稅,從而降低了氟利昂的使用;對汽油征稅,則減少了人們的汽油使用,有調(diào)查顯示,盡管美國的汽車數(shù)量依然大規(guī)模增加,但與20世紀(jì)70年代相比,美國的二氧化碳和一氧化碳的排放量卻減少了97%以上,懸浮顆粒物降低了70%,二氧化硫排放量也降低了42%,這大大改善了美國城市的空氣質(zhì)量。
丹麥的綠色稅收建設(shè)。相較其他國家,丹麥也是較早關(guān)注環(huán)保問題的國家,因此很早便踐行綠色稅收,主要是對那些污染環(huán)境和能源的行為制定稅收政策。在環(huán)境稅方面,有一次性餐具使用稅、車用燃油稅、殺蟲劑稅、垃圾稅、自來水稅等等。在能源方面,對礦物燃料、天然氣、液化氣、燃料油的使用都要征稅,如二氧化硫稅、二氧化碳稅等。在發(fā)達(dá)國家之中,丹麥?zhǔn)禽^早設(shè)置二氧化碳稅的國家,在長期的綠色稅收建設(shè)中,丹麥形成了以能源稅為主,其他稅種輔助的綠色稅收體系。丹麥的綠色稅收在全部稅收中占10%左右。
荷蘭的綠色稅收建設(shè)。荷蘭在1988年便開始征收環(huán)境稅,成為世界上最早征收綠色稅的國家之一。經(jīng)過幾十年的發(fā)展,荷蘭已經(jīng)形成了一套復(fù)雜而完善的綠色稅收體系,其中主要有垃圾稅、水稅、燃料稅、噪音稅以及糞肥稅等。在具體措施上,荷蘭對綠色投資實行免稅的鼓勵政策,對原油產(chǎn)品的消費稅實行差別稅率等。如從1991年開始,荷蘭對環(huán)保設(shè)備投資便采取稅金償還制度。目前,荷蘭的綠色稅收占總稅收的14%左右,這些綠色稅收也成為荷蘭實施其他環(huán)保措施的主要資金來源,荷蘭對環(huán)境保護(hù)設(shè)備投資的優(yōu)惠稅收政策,讓企業(yè)加大了對環(huán)保設(shè)備的投入。
瑞典的綠色稅收建設(shè)。瑞典和丹麥一樣都是最早開始征收綠色稅的國家,而且它的征收力度高、種類較多,因此綠色稅收規(guī)模也較大,它的綠色稅收收入占瑞典國民總收入的13%,占總稅收的15%左右。瑞典的綠色稅收主要針對環(huán)境損害以及能源使用。瑞典在綠色稅收制度設(shè)計上有稅種集中和征收細(xì)的特點,它也將能源稅作為綠色稅的主體。通過開征能源稅使得液化石油、汽、煤炭等價格上漲,從而推動家庭和企業(yè)節(jié)能減排。
國外綠色稅收體系建設(shè)的經(jīng)驗借鑒
西方發(fā)達(dá)國家基本上已經(jīng)形成了一套完善的綠色稅收體系,實踐表明,建設(shè)綠色稅收體系能夠較好地解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的問題,對我國的綠色稅收體系建設(shè)有一定的啟示。
建設(shè)完善的市場體系。綠色稅收之所以能夠發(fā)揮保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源能源的作用,主要是因為稅收的增減能夠影響市場價格,進(jìn)而這一信息能夠被經(jīng)濟個體所接收,經(jīng)濟個體為了自身利益的最大化便會調(diào)整自身的經(jīng)濟決策,這一過程也就是政府通過綠色稅收調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的過程。但這一系列行為發(fā)生的前提是在一個完備的市場體系環(huán)境之中,這樣市場才能夠靈敏的反映市場供需和價格的變化,處于市場中的經(jīng)濟主體也能夠在產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確的前提下會追求自身利益的最大化,這樣才能讓綠色稅收發(fā)揮其應(yīng)有的效用。反之,若市場機制不健全,政府的調(diào)控手段難以對市場發(fā)揮作用,那么綠色稅收政策的效用也就大打折扣。正因為西方發(fā)達(dá)國家有成熟的市場機制,他們的綠色稅收政策才會比中國等發(fā)展中國家更有實施成效。
根據(jù)國情選擇適合的綠色稅收模式。西方國家在綠色稅收體系建設(shè)時都根據(jù)本國國情而選擇了合適的發(fā)展模式,各國在綠色稅收方面的規(guī)定因國情而有所不同,甚至一國之內(nèi)有關(guān)綠色稅收的規(guī)定也有差別,如美國各州都征收汽油稅,但各州的稅率卻有所不同。在綠色稅收模式改革上,一些國家選擇根據(jù)環(huán)保的需要重新改組稅制結(jié)構(gòu),如瑞典、丹麥等采取此種模式;而瑞士、法國等國家是在原有稅制上進(jìn)行增補,以此來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。由此可見在構(gòu)建綠色稅制體系上,不僅要學(xué)習(xí)西方國家的先進(jìn)經(jīng)驗,也要考慮到我國的實際發(fā)展情況,既要保護(hù)環(huán)境,也要考慮到本身的經(jīng)濟發(fā)展與社會的可接受程度,這樣國家所制定的綠色稅收政策才能夠得到有效貫徹。
稅收功能應(yīng)顯現(xiàn)多樣性。西方發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系十分復(fù)雜,覆蓋面廣、稅種多樣,涉及到與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的方方面面的內(nèi)容,如荷蘭為了保護(hù)環(huán)境而開征水污染稅、噪聲稅、垃圾稅、燃料稅、汽車特別稅、超額糞便稅等等,稅種多樣,形成了完善的綠色稅率稅收體系,通過綠色稅收,荷蘭在生態(tài)環(huán)境保護(hù)與能源、資源節(jié)約上取得了較大成就。此外,挪威的綠色稅種征收范圍也較廣,有二氧化硫稅、二氧化碳稅、潤滑油稅、柴油稅、汽油稅、飛機升降噪聲稅等等。目前我國在綠色稅征收上覆蓋面較窄,因此需要擴大綠色稅收的征收面,使之真正發(fā)揮保護(hù)環(huán)境的作用。
稅收手段應(yīng)與其他手段相互配合。為了實現(xiàn)綠色稅收在環(huán)境保護(hù)方面效用的最大化,西方國家還出臺了各種協(xié)調(diào)政策配合綠色稅收政策的實施,從而在經(jīng)濟、政治和法律上形成政策合力,共同應(yīng)對日益惡化的環(huán)保問題。一方面,除了綠色稅收外,西方國家還針對環(huán)境、資源保護(hù)制定了各種專項收費政策,當(dāng)市場出現(xiàn)缺陷無法保證綠色稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用時,專項收費便起到了調(diào)節(jié)和補充的作用。另一方面,綠色稅收和與排污權(quán)相配合。單一的綠色稅收制度很難真正實現(xiàn)控制污染的目的,而美國的綠色稅收在環(huán)境保護(hù)上卓有成效,是因為它將綠色稅收融入到環(huán)境經(jīng)濟政策中,如美國制定了《清潔空氣法》,要求有排污的企業(yè)必須獲得排污許可證,更為重要的是企業(yè)可以將沒有用完的排污配額拿到排污許可證市場上進(jìn)行交易,這就鼓勵企業(yè)盡量減少排污,以獲取更大收益。
目前,我國的綠色稅收還主要是以稅收優(yōu)惠為主,手段單一,要建立完善的綠色稅收體系,并使之能夠發(fā)揮效用,還應(yīng)該將其與收費、補貼獎勵等手段結(jié)合起來,揚長避短。
構(gòu)建具有中國特色的綠色稅收體系的思考
發(fā)達(dá)國家在綠色稅收建設(shè)上也是根據(jù)各自的國情而采取不同的措施和模式,因此我國在綠色稅收體系建設(shè)中,既要借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗,也要根據(jù)我國的實際發(fā)展?fàn)顩r來采取措施。
擴大資源稅征收范圍??v觀發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系,稅種多樣,覆蓋面廣,與資源有關(guān)的方面都有稅制規(guī)定,為此我國也應(yīng)針對資源使用指定相應(yīng)的稅種,改變我國綠色稅收調(diào)節(jié)范圍窄的現(xiàn)狀。在征收范圍上,應(yīng)該將所有應(yīng)受到保護(hù)的資源都納入到征稅范圍,如應(yīng)針對水資源、土地資源、森林資源、海洋資源、草場資源、地?zé)豳Y源、灘涂資源以及動植物資源等制定相應(yīng)稅種。在征收方式上也應(yīng)有所改變,應(yīng)由現(xiàn)在的據(jù)量征稅改為從價征稅,并適當(dāng)提高稅率。
此外還應(yīng)開征一些輔助稅種,與資源稅相配合共同調(diào)節(jié)資源的開發(fā)和使用,如將耕地占用稅、土地使用稅等并入資源稅范圍,使土地使用者合理利用土地,起到保護(hù)耕地的作用;我國還可以征收權(quán)利金,即資源開采的出讓價格,改變以往企業(yè)通過政府審批獲得開采權(quán)的方式,而是通過拍賣權(quán)利金和招標(biāo)的渠道獲得開采權(quán),目前世界上許多國家都采取征收權(quán)利金的方式來制約企業(yè)的資源開采;特別收益金是許多國家針對某些行業(yè)過高利潤而收取的一種稅金,具體來說就是通過測算企業(yè)生產(chǎn)的各種成本來計算其利潤空間,除去企業(yè)能夠獲得足夠持續(xù)發(fā)展的收入外,對企業(yè)所獲得的暴利部分進(jìn)行征稅,這樣能夠調(diào)節(jié)行業(yè)巨頭們的巨額利潤,使之處于合理水平。通過收益金、權(quán)利金與資源稅的配合,可以促使企業(yè)更加合理的開發(fā)有限資源,起到節(jié)約和保護(hù)資源的作用。
開征新的環(huán)境保護(hù)稅。從發(fā)達(dá)國家的綠色稅收體系建設(shè)來看,他們都按照“污染者負(fù)擔(dān)”原則而征收各類具有專門目的的稅種,并將這一稅收用作環(huán)境保護(hù)的專項基金,如歐洲許多國家將水資源稅的收入全部用于治理水污染、保障水質(zhì)量上。我國目前已經(jīng)有了一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅種,但分布較為零散,為此我國可以在原有稅目的基礎(chǔ)上進(jìn)行整合并開征新的環(huán)境保護(hù)稅,如丹麥便在能源稅的基礎(chǔ)上對那些含有硫和碳的燃料征收二氧化硫稅,我國也可以學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家開征一些新的環(huán)保稅,如垃圾稅、噪音稅、水污染稅、固體廢棄物稅、大氣污染稅等等,將自然人與法人都納入到環(huán)境保護(hù)稅的征收主體范圍內(nèi)。
對現(xiàn)有消費稅進(jìn)行改革。國家對損害環(huán)境和資源的產(chǎn)品征收消費稅,能夠起到調(diào)節(jié)產(chǎn)品價格的作用,抑制人們對此類產(chǎn)品的消費,最終達(dá)到保護(hù)環(huán)境和資源的目的。如國家應(yīng)對一次性電池、高檔的建筑裝修材料等征收消費稅,從而控制人們對這些產(chǎn)品的需求,進(jìn)而抑制資源的過度消耗。要引導(dǎo)人們形成健康的消費習(xí)慣,在消費稅制定上應(yīng)有所差別,對那些資源消耗大且污染環(huán)境的產(chǎn)品應(yīng)征收較高的消費稅,對那些資源消耗小、不污染環(huán)境、可循環(huán)利用的產(chǎn)品則可征收較少的消費稅。
實行差異稅收政策鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。要保護(hù)環(huán)境必須調(diào)節(jié)社會的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),為此我國可以在關(guān)稅、所得稅、增值稅等稅種中貫徹綠色稅收的理念,如對環(huán)保企業(yè)征收稅率較低的所得稅和增值稅,這便鼓勵了環(huán)保企業(yè)積極研發(fā)綠色產(chǎn)品,并且也能夠吸引更多社會資源進(jìn)入環(huán)保行業(yè)。對企業(yè)為保護(hù)環(huán)境、治理污染而購進(jìn)的設(shè)備,可以采取加速折舊政策。若企業(yè)進(jìn)口的是先進(jìn)的環(huán)境檢測、治理設(shè)備,也應(yīng)在關(guān)稅上予以減免;反之則可以對那些不利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)和行為以高稅率征稅。
除了對稅收本身作出調(diào)整改革外,我國的綠色稅收體系建設(shè)還應(yīng)加快配套改革。如加大有關(guān)環(huán)境、資源保護(hù)方面的立法,并嚴(yán)格執(zhí)法,嚴(yán)懲違反環(huán)境法的行為;除了綠色稅以外,可以學(xué)習(xí)國外經(jīng)驗形成稅費結(jié)合的模式,由于一些保護(hù)環(huán)境的收費項目因缺乏權(quán)威性而難以發(fā)揮作用,可以適當(dāng)?shù)膶⑹召M改為收稅,形成以綠色稅收為主,收費為輔的模式,共同促進(jìn)環(huán)境保護(hù),實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外,我國的綠色稅收建設(shè)還應(yīng)該與國際接軌,一方面這是全球化趨勢使然,但另一方面,環(huán)境保護(hù)問題并非是局限于一國國界之內(nèi)的問題,而是有全球性特征的,因此必須在全球范圍內(nèi)進(jìn)行協(xié)調(diào)。為此,我國不僅要調(diào)節(jié)國內(nèi)的綠色稅收建設(shè),還應(yīng)該積極參與到國際環(huán)境稅收組織建設(shè)中去,為全球環(huán)境資源保護(hù)貢獻(xiàn)出自己的力量。
(作者單位:河海大學(xué)法學(xué)院)
責(zé)編 /張蕾