【摘要】社會的高度發(fā)展，推動企業(yè)生產(chǎn)率的不斷提高，對環(huán)境污染也日益嚴重。針對目前出現(xiàn)的環(huán)境污染問題，政府采取一系列措施，加大對環(huán)境污染治理的力度，增加對環(huán)境污防治染的投資。對污染環(huán)境企業(yè)開征環(huán)境保護稅是社會發(fā)展的趨勢，對促進社會的可持續(xù)發(fā)展具有很強的導向性，減少或免收單位或個人的環(huán)境保護稅，有利于促進企業(yè)健康發(fā)展，減少對環(huán)境的污染。

【關鍵詞】環(huán)境保護稅　改革現(xiàn)狀　發(fā)展趨勢

【中圖分類號】F812.42　　　　　【文獻標識碼】A

近年來，隨著經(jīng)濟建設的迅速發(fā)展，國家推出了許多財政政策并投入大量的資金推進環(huán)境保護稅改革，在一定程度上促進了經(jīng)濟循環(huán)，加快了環(huán)境治理，實現(xiàn)了節(jié)能減排，提高了對新能源的利用率。環(huán)境保護稅是我國加強對環(huán)境監(jiān)測和保護的重要舉措，也是我國在“十二五”建設計劃中重要的環(huán)節(jié)，在明確我國環(huán)境保護稅制框架的基礎上，開征環(huán)境保護稅已進入立法階段。目前，在污染排放和碳稅方面存在一些問題需要解決。2015年國家發(fā)改委發(fā)布了《關于組織申報資源節(jié)約和環(huán)境保護2015年中央預算內(nèi)投資備選項目的通知》，對2015年投資重點做了明確規(guī)定，例如生態(tài)文明、節(jié)能減排、循環(huán)經(jīng)濟、環(huán)境保護及重大工程等，其中國家財政將投資80億元用于資源節(jié)約和環(huán)境保護，這有利于促進我國環(huán)境保護稅的健康發(fā)展。①

我國環(huán)境保護稅改革現(xiàn)狀

環(huán)境保護稅是根據(jù)目前社會發(fā)展需要建立起來的一種稅，其納稅人主要包括在我國境內(nèi)直接向環(huán)境中排放污染物的企業(yè)或個人。其中，企業(yè)主要指制造污染源的國有大中型企業(yè)、私有企業(yè)、外商企業(yè)及事業(yè)單位等，個人主要是制造污染物的個體戶或個人。目前，征收環(huán)境保護稅的范圍主要是向自然環(huán)境中排放有毒有害的氣體、液體或固體等污染物。在實施過程中，根據(jù)具體的情況制定開征制度，實行對排污費的全面改革，并加強對重點污染物，例如二氧化硫、氮氧化物等檢測，實行排污收費部分改革。開征環(huán)境保護稅是為適應嚴峻的環(huán)境保護形勢提出的，有利于進一步完善我國的環(huán)境保護體系，實現(xiàn)對環(huán)境保護稅制的改革。科學技術的發(fā)展推動我國工業(yè)化飛速發(fā)展，同時給環(huán)境造成很大的污染，為了從根本上控制對環(huán)境的污染，實行征收環(huán)境保護稅勢在必行②。

環(huán)境保護稅部分改革的原因。實行對環(huán)境保護稅部分改革是社會發(fā)展需要，必須結(jié)合環(huán)境狀況明晰實行部分改革的內(nèi)容。廢氣、廢水中存在一些污染物，對環(huán)境污染嚴重，必須制定有效的防治措施，目前，我國在征收污染排放稅制度建設方面還不完善，且排污費還涉及稅務和環(huán)保部門之間的協(xié)調(diào)問題。因此，征收環(huán)境保護稅應采取循序漸進的方法，開征的范圍逐步擴大，結(jié)合我國目前面臨的環(huán)境問題和環(huán)保政策，制定有效的環(huán)境保護稅開征制度，從重點污染源和易征管的對象入手，在實踐中不斷積累經(jīng)驗，再擴大征收對象。據(jù)調(diào)查，目前征稅的稅目為二氧化硫、氮氧化物等污染物的征收，待條件成熟，最終將具備條件的排污費全部納入環(huán)境保護稅。

污染排放稅的選擇。選擇污染排放稅時，在參考現(xiàn)行的排污費收費標準的基礎上，根據(jù)實際污染環(huán)境的污染物數(shù)量及種類制定有針對性的排放費標準，對固體廢物可按照污染源的排放量和對噪音的影響程度進行征收。如有必要，可根據(jù)污染物的實際情況，重新計算對廢氣和廢水計征標準，按照污染物的種類和排放量進行計征，對固體廢物和噪音用排污費進行計征。

環(huán)境保護稅改革中存在的問題

為了改善環(huán)境條件，實現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化，國家已將環(huán)境保護稅法列入立法程序，出臺環(huán)境保護稅費改革政策成為目前改善環(huán)境條件的重要課題。環(huán)境保護稅主要以保護環(huán)境為目標，實現(xiàn)對稅收的調(diào)控，有利于解決環(huán)境成本的內(nèi)在化問題。例如，據(jù)國家環(huán)保部門調(diào)查，大部分環(huán)境污染來自企業(yè)，例如造紙廠直接將廢水排入到河流中造成水污染及地下水污染，且生產(chǎn)企業(yè)并沒有付出應有的環(huán)境代價。為了加強對環(huán)境的保護，實行環(huán)境保護稅改革是必要的。③結(jié)合我國國情，對環(huán)境保護稅改革不能一刀切，必須根據(jù)對環(huán)境污染的程度及種類制定不同稅率政策，例如對污染排放稅、碳稅、污染產(chǎn)品稅和生態(tài)保護稅可劃分為高、中、低三個稅率方案。目前，環(huán)境保護稅改革改革中存在的主要問題有：

第一，環(huán)境保護稅制度不健全?，F(xiàn)行的環(huán)保排污稅征收標準較低、范圍較小，且在征收環(huán)境保護稅時相關環(huán)境保護稅制度不完善，缺乏有力的支持性文件，其靈活性及有效性效果不顯著。霧霾成為目前影響資源環(huán)境危機的重要因素，為了減少其對經(jīng)濟增長、民生改善的影響，必須在其與環(huán)境保護之間建立一個良性的生態(tài)循環(huán)，傳統(tǒng)的行政干預已不能解決環(huán)境污染的問題。環(huán)境污染問題的根源在于環(huán)境方面的法制不健全，雖然我國在防止環(huán)境污染方面取得一定的成績，但全面進行環(huán)境保護稅費改革還需要一段時間。煤炭資源稅在改革方面的力度與社會發(fā)展不相適應，需要進一步完善環(huán)境保護稅和碳稅等。隨著國家對環(huán)境保護的重視，雖然加大了財政投入，但許多節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品還未能得到普及，現(xiàn)在的財政主要傾向于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對消費環(huán)節(jié)投入相對較少，國家還需要加強對環(huán)境保護方面的正確引導，促進環(huán)境保護措施的順利實施。環(huán)境保護稅制定的不健全，對我國環(huán)境經(jīng)濟政策產(chǎn)生重要的影響，限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，對環(huán)境保護稅的實現(xiàn)產(chǎn)生障礙。因此，必須不斷完善環(huán)境保護稅制度，促進我國經(jīng)濟健康發(fā)展。

第二，環(huán)境保護稅率制定有待完善。環(huán)境保護稅是根據(jù)企業(yè)單位污染物對環(huán)境污染的治理成本進行確定的，對污染物排放企業(yè)應采取科學合理的技術措施所得到的邊際成本，稅率水平應達到或超過企業(yè)污染治理成本的水平。環(huán)境保護稅率在制定時，必須綜合考慮各種因素，確保環(huán)境保護稅率制定合理。由于不同的區(qū)域和行業(yè)對污染排放和能耗是不同的，在制定環(huán)境保護稅率時，應考慮企業(yè)的生產(chǎn)工藝和技術、設備和管理水平，使造成環(huán)境污染的企業(yè)付出更多的環(huán)境保護稅成本。據(jù)調(diào)查，目前我國的環(huán)境保護稅稅率從長遠規(guī)劃看，環(huán)境保護稅開征稅率應科學合理，使大部分企業(yè)能夠承擔。隨著全球氣候的不斷變化，對CO2排放征收碳稅將成為環(huán)境保護稅稅收體系中的重要部分，碳稅主要針對一些排放CO2的企業(yè)，制定有針對性的技術措施減少CO2的排放，實現(xiàn)CO2減排目標的特殊要求。征收碳稅將增加排放污染物企業(yè)的經(jīng)濟壓力，但征稅不是目的，重要的是建立一種激勵機制，讓全社會共同努力和相互配合，一起改善生態(tài)環(huán)境。④

開征環(huán)境保護稅存在的困難

稅額（稅率）確定的困難。由于我國開征環(huán)境保護稅比較晚，相關法律法規(guī)還不健全，對企業(yè)和個人征收環(huán)境保護稅還存在一定的困難。一方面，如果環(huán)境保護稅較高，將給企業(yè)造成很大經(jīng)濟負擔，制約企業(yè)的發(fā)展。國家制定環(huán)境保護稅主要目的是減少環(huán)境污染、有效利用資源，否則將造成治理環(huán)境成本較大，企業(yè)也將付出較大代價。另一方面，如果稅額較低，其征收的環(huán)境保護稅將不足以彌補征收成本，對污染制造者影響較小，對環(huán)境污染治理效果影響不明顯。

在確定環(huán)境保護稅稅率時，外部成本需要有相應的文件做支撐，而環(huán)境污染企業(yè)需要在生產(chǎn)過程中不斷總結(jié)其對人們的生命安全造成的危害，但通過用量化貨幣衡量需要一個長期的過程。在這個過程中，不但要確定社會和私人的邊際成本，而且還應結(jié)合實際計算出稅率，但計算稅率比較困難。在征收環(huán)境保護稅的過程中，需要牽涉很多相關方，相互之間需要加強溝通，確保環(huán)境保護稅征收的科學合理，由于確定邊際成本存在一定的難度，再加上技術條件有限，目前還不具備對環(huán)境污染企業(yè)進行實時監(jiān)控的能力，最終導致環(huán)境污染企業(yè)未受到嚴重的經(jīng)濟損失，環(huán)境污染沒有得到有效治理。在計算污染成本時，應結(jié)合具體的污染物種類、數(shù)量等采取切實有效的治理方案，在實際應用中，比較常用的方法有：機會成本法、價值工程法、調(diào)查評價法等，但計算難度都比較大，因此，解決好稅額問題有利于開征環(huán)境保護稅的順利實施。

稅基選擇的困難。稅基是繳納環(huán)境保護稅的一項重要指標，在實際應用中確定稅基存在一定困難，這主要是因為對于同一污染物，由于制造污染的企業(yè)不同、生產(chǎn)要素和消費品種不同，確定稅基的標準也不同。例如，采用以污染企業(yè)的產(chǎn)量為環(huán)境保護稅的稅基時，其主要是建立在污染物排放量與企業(yè)的產(chǎn)量比例的基礎上進行選擇。由于企業(yè)對環(huán)境的污染程度不同，產(chǎn)量大的企業(yè)對環(huán)境的污染不一定嚴重，相反，有些產(chǎn)量小的企業(yè)生產(chǎn)技術、施工工藝落后，反而對環(huán)境污染較嚴重，企業(yè)生產(chǎn)的目的就是實現(xiàn)利益的最大化。由于稅基對治污成本影響較大，一般企業(yè)通常不采取治污措施而直接生產(chǎn)。

當采用生產(chǎn)要素或消費品所包含的污染物數(shù)量為稅基時，由于生產(chǎn)要素及消費品中所包含的污染物成分與污染物排放量之間的關系不大，在治理環(huán)境污染時，這種稅基對治理污染的成本沒有加以考慮，因此，在確定稅基上比較困難。如果以污染物排放量為稅基，在維持企業(yè)增加產(chǎn)量的前提下，只有減少對污染物的排放量，繳納的環(huán)境保護稅才能減少，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生利益刺激作用，企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)情況采取合理的治理方式。但是，排污量不容易確定，因此，這種稅基也存在缺陷。在實際中必須結(jié)合環(huán)境污染情況，選擇合理的稅基。

執(zhí)行過程中的職權濫用問題。開征環(huán)境保護稅是國家形勢發(fā)展需要，有利于企業(yè)從思想上重視保護環(huán)境和資源，減少環(huán)境污染，其與政府財政目標的調(diào)整無關。征收環(huán)境保護稅是國家保護環(huán)境的一項舉措，實行專款專用，不得挪用。由于我國的稅收法律制度還有待進一步完善，地區(qū)之間差異較大，有的經(jīng)濟欠發(fā)達的地區(qū)將一部分環(huán)境保護稅用作增加財政收入或彌補赤字，對企業(yè)隨意征收環(huán)境保護稅，對開征環(huán)境保護稅造成惡劣影響。雖然我國在環(huán)境保護稅征收方面積累了一部分經(jīng)驗，但與西方發(fā)達國家相比，還存在較大差距，因此，我國還需要在實踐中不斷積累經(jīng)驗，增強競爭實力，嚴格按環(huán)境保護稅的相關規(guī)定繳納稅費。

征收成本過高的問題。第一，污染源監(jiān)測費用較高。目前，我國開征的環(huán)境污染稅主要在于污染源的檢測費用，由于污染物的種類、數(shù)量不同，開征的環(huán)境污染稅存在一定的差異，當這些特性隨著時間變化而變化時，傳統(tǒng)的稅收制度不能滿足稅收的要求，造成檢測費用較高。第二，檢測污染責任歸屬存在問題。在我國對環(huán)境污染問題存在交叉管理問題，職責不明確，容易產(chǎn)生互相推諉的現(xiàn)象。為了解決這個問題，主要采用兩種方法：第一種方法是加強對污染源的控制，實行誰制造污染誰負責處理的原則；第二種方法是環(huán)境執(zhí)法部門對污染物進行檢測，費用由環(huán)境污染制造者承擔。

我國環(huán)境保護稅發(fā)展趨勢

第一，促進地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。征收適當?shù)沫h(huán)境保護稅對促進我國經(jīng)濟建設的快速發(fā)展具有十分重要意義。結(jié)合我國目前環(huán)境保護稅的發(fā)展現(xiàn)狀，需要進行一系列改革，促使環(huán)境保護稅開征及健康發(fā)展。在現(xiàn)有的環(huán)境保護稅發(fā)展基礎上，積極借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，學習發(fā)達國家在環(huán)境保護稅方面的先進管理經(jīng)驗，使我國環(huán)境保護稅制能夠促進經(jīng)濟、社會與自然和諧發(fā)展。目前，雖然我國人均收入比以前有所提高，但與發(fā)達國家相比還存在一定差距。因此，應針對不同地區(qū)的發(fā)展情況，制定有針對性的環(huán)境保護稅征收方案，例如西北地區(qū)能源儲量豐富，西南地區(qū)水力資源豐富，但能源消耗最多的卻是東部沿海地區(qū)。因此，在開征能源稅時，應結(jié)合征稅對象的不同采取不同的征收政策，確保地區(qū)之間的稅負相對公平⑤。

第二，向節(jié)能環(huán)保方向發(fā)展。節(jié)能環(huán)保將成為時代發(fā)展的主旋律，開征環(huán)境保護稅是社會發(fā)展的要求，企業(yè)應以節(jié)能環(huán)保為宗旨，生產(chǎn)綠色產(chǎn)品、最大程度上減少稅費或免稅；國家要加大使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的宣傳力度，對響應國家政策的個人或組織給予稅費上的減免，鼓勵人們使用節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品。為了促進環(huán)境保護稅的進一步發(fā)展，應采取稅收約束與稅收激勵政策，開征環(huán)境保護稅將增加企業(yè)生產(chǎn)和居民消費成本，借鑒國外發(fā)達國家的經(jīng)驗，充分發(fā)揮環(huán)境保護稅的激勵機制，減輕企業(yè)的壓力，對達到環(huán)境保護要求的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠或減免政策。此外，政府也可運用政策優(yōu)惠手段，對達到相關要求的企業(yè)給予減少或免除低收入者的稅收負擔。

第三，建立健全環(huán)保稅收管理制度。政府應建立專門的機構對征收的環(huán)保稅款進行管理，地方各級財政部門應建立環(huán)?；?，?？顚Ｓ?。上繳國家部分的稅收主要用于荒漠治理、水土流失防治以及具有明顯外溢性的跨區(qū)自然環(huán)境治理項目，地方可自留一部分用于對本區(qū)域環(huán)境和生態(tài)環(huán)境保護工程以及城市環(huán)保公共設施的建設等。由于各地的稅率不同，地區(qū)環(huán)保工作量和資金需求也存在一定的差異，地方留成部分及國家補貼應當將這些差異體現(xiàn)出來。

第四，加大政府補貼。隨著社會高度發(fā)展，政府加大了對環(huán)境污染的治理力度，在治理環(huán)境污染上起到十分重要的作用，同時，必須結(jié)合我國的國情，制定有針對性的稅收條款和補貼，促進國民經(jīng)濟迅速發(fā)展，以達到節(jié)能環(huán)保的目的。由于目前在征收環(huán)境保護稅方面制度還不夠健全，出現(xiàn)一些相互矛盾的政策，使征收環(huán)境保護稅的作用被抵消。由此，政府應加強政策協(xié)調(diào)力度。使環(huán)境保護稅征收制度化、合理化、科學化，不斷完善征收環(huán)境保護稅的制度建設，對環(huán)境真正起到保護作用，并且做好相關基礎工作，保證環(huán)境保護稅征收順利進行，才能真正發(fā)揮環(huán)境保護稅保護環(huán)境的作用。⑥

綜上所述，環(huán)境保護稅是我國解決環(huán)境污染的一種手段，對促進經(jīng)濟平衡發(fā)展具有十分巨大作用，環(huán)境保護稅是社會高度發(fā)展的產(chǎn)物，環(huán)境保護稅費已成為社會發(fā)展的重要課題，引起國家的高度重視，對改善環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境凈化具有重要意義。由于我國還處于開征環(huán)境保護稅的初期，需要在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，完善環(huán)境保護稅征收制度，促進我國經(jīng)濟建設的迅速發(fā)展。

（作者為寧夏財經(jīng)職業(yè)技術學院講師、寧夏大學經(jīng)濟管理學院博士研究生）

【注釋】

①周國菊：“環(huán)境保護稅對我國的經(jīng)濟影響分析及改革建議”，山東大學碩士研究生學位論文，2008年。

②顏麗：“環(huán)境保護稅對經(jīng)濟的影響及我國環(huán)境保護稅改革的建議”，山東大學碩士研究生學位論文，2010年。

③王慧：“環(huán)境保護稅的理論優(yōu)勢與現(xiàn)實障礙”，《華南農(nóng)業(yè)大學學報》（社會科學版），2010年第3期。

④潘華麗：“環(huán)境保護稅背景下旅游經(jīng)濟與旅游生態(tài)環(huán)境效應研究”，山東師范大學博士研究生學位論文，2013年。

⑤王璞：“環(huán)境保護稅理論與實踐及在我國的基本構想”，《2010中國環(huán)境科學學會學術年會論文集》（第二卷），2010年。

⑥華國慶：“轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式視野下的我國環(huán)境保護稅立法研究”，《安徽大學學報》（哲學社會科學版），2011年第5期。

責編/于巖（實習）