【摘要】我國降低企業(yè)所得稅可以從縮小稅基和降低稅率兩個(gè)角度來考慮。此外,我國也可以像美國一樣,采用更加完善的累進(jìn)企業(yè)所得稅率,給予不同規(guī)模企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠,減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí),應(yīng)該給實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,鼓勵(lì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展壯大。
【關(guān)鍵詞】減稅 財(cái)政收入 企業(yè)所得稅 【中圖分類號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A
近年來,我國經(jīng)濟(jì)增長率下滑,許多企業(yè)經(jīng)營狀況欠佳,利潤率下降。企業(yè)投資的積極性降低,資金不愿進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì),而是大量流入房地產(chǎn)業(yè)。降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)活力,已經(jīng)迫在眉睫。當(dāng)前,企業(yè)稅收名目眾多,降低哪一種稅最能有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)呢?答案是企業(yè)所得稅。然而,降低企業(yè)所得稅尚未引起足夠的重視。
企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響很大
企業(yè)所得稅是對公司的資本所得和利潤征收的稅。關(guān)于企業(yè)所得稅的歸宿,著名的哈伯格定理認(rèn)為,政府向企業(yè)征收所得稅使公司資本回報(bào)率下降,促使資本向非公司部門轉(zhuǎn)移;而由于資本回報(bào)遞減規(guī)律,非公司部門的資本回報(bào)率也下降。因此,企業(yè)所得稅完全由所有資本共同承擔(dān)。
一些建立在各種動(dòng)態(tài)模型之上的經(jīng)濟(jì)分析認(rèn)為,企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響很大。第一,企業(yè)所得稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān),降低實(shí)際投資回報(bào)率,從而降低企業(yè)的投資意愿,導(dǎo)致資本積累放緩,經(jīng)濟(jì)增長率下降。第二,資本積累的下降會(huì)降低勞動(dòng)生產(chǎn)率,影響工資,導(dǎo)致居民幸福指數(shù)的下降。也有研究認(rèn)為,最優(yōu)的企業(yè)所得稅應(yīng)該是零。當(dāng)然,如果企業(yè)所得稅的收入使用得當(dāng),例如用于人力資本積累以及急需的基礎(chǔ)設(shè)施,征收企業(yè)所得稅也未嘗不可,但不可過度。經(jīng)合組織(OECD)2010年的一份研究報(bào)告發(fā)現(xiàn),對經(jīng)濟(jì)增長危害最大的稅種依次是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅;對經(jīng)濟(jì)增長危害最小的稅種依次是財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅。
近20多年來,我國企業(yè)所得稅規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)所得稅占總稅收的比重也從1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的該項(xiàng)占比數(shù)據(jù)20.7%為例,當(dāng)年經(jīng)合組織國家的平均值僅為7.8%。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì),企業(yè)所得稅占總稅收的比重,德國為4.2%、法國為4.5%、英國為7.5%、美國為10%、西班牙為5.9%、芬蘭為4.4%、匈牙利為3.9%,都大幅低于中國。
從企業(yè)所得稅占GDP的比重,也能看出中國企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的沉重。中國2014年企業(yè)所得稅占GDP比重為3.8%,比經(jīng)合組織國家的平均值2.8%高出一個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì),企業(yè)所得稅占GDP的比重,德國為1.5%、法國為2.0%、英國為2.5%、美國為2.6%、西班牙為2.0%、芬蘭為 1.9%、匈牙利為1.5%,均低于中國。
中國的企業(yè)所得稅率與周邊其他國家和地區(qū)相比也較高。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所資料顯示,2016年中國企業(yè)所得稅率為25%,相較之下,日本為23.9%,韓國為22%,俄羅斯為20%,泰國為20%,越南為20%,新加坡為17%,香港地區(qū)為16.5%,臺(tái)灣地區(qū)為17%,均低于中國內(nèi)地。
降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的最有效途徑
當(dāng)前,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的必要性和緊迫性得到人們普遍認(rèn)可,但是在降低哪些稅種方面還認(rèn)識(shí)不清。有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)降低企業(yè)的增值稅,也有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)降低企業(yè)的養(yǎng)老金等社會(huì)保障負(fù)擔(dān)。然而,增值稅和社會(huì)保障貢獻(xiàn)并不是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的核心。
和歐盟許多國家一樣,我國的增值稅是消費(fèi)型的。企業(yè)能夠通過提高物價(jià),將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者,由消費(fèi)者承擔(dān)。這就是人們把增值稅稱為消費(fèi)稅的原因。降低增值稅會(huì)降低物價(jià),增加消費(fèi)需求量,而對企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響較小。社會(huì)保障繳費(fèi)以雇員工資為基數(shù),企業(yè)可以通過工資的變化將社會(huì)保障繳費(fèi)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給雇員。社會(huì)保障繳費(fèi)的降低,會(huì)提高員工的工資,對企業(yè)的影響也較小。
前面提到,企業(yè)所得稅是完全由資本負(fù)擔(dān)的稅種,是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種,因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)最有效的途徑。而且,企業(yè)所得稅對經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響最大,降低企業(yè)所得稅對整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展有好處。
從世界范圍來看,近三十年來各國的企業(yè)所得稅稅率大多呈下降趨勢。OECD資料顯示,各國企業(yè)所得稅率都在下降。例如,從2000到2016年,英國企業(yè)所得稅率從30%下降到20%,德國從52.03%下降到30.18%,瑞典從28%下降到22%,挪威從28%下降到25%,芬蘭從29%下降到20%,愛爾蘭從24%下降到12.5%,捷克從31%下降到19%。
企業(yè)所得稅的下降,有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。經(jīng)合組織(OECD)2010年的研究報(bào)告發(fā)現(xiàn),企業(yè)所得稅減少,投資會(huì)增加,人均GDP也會(huì)顯著增加。尤其值得注意的是,美國總統(tǒng)特朗普最近宣布要將美國企業(yè)所得稅率降低到15%或20%。如果特朗普兌現(xiàn)自己的減稅諾言,美國企業(yè)的競爭力將大大加強(qiáng)。其他國家若不相應(yīng)降低自己的企業(yè)所得稅,其企業(yè)的國際競爭力將大大降低。
如何克服降低企業(yè)稅負(fù)對財(cái)政收入的影響
我國降低企業(yè)所得稅可以從縮小稅基和降低稅率兩個(gè)角度來考慮。目前,我國企業(yè)所得稅稅基偏大。我國企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定,在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí),成本、費(fèi)用、損失、按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、年度利潤總額12%以內(nèi)的公益性捐款、存貨成本等可以扣除,而股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、部分固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目不能扣除。實(shí)際上,可以通過擴(kuò)大企業(yè)成本中允許稅前扣除的項(xiàng)目范圍,縮小稅基,降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí),可以通過降低企業(yè)所得稅率來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。中國的企業(yè)所得稅率為25%,應(yīng)該適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率,從而給企業(yè)更大的發(fā)展空間和投資動(dòng)力。
此外,我國也可以像美國一樣,采用更加完善的累進(jìn)企業(yè)所得稅率,給予不同規(guī)模企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠,減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí),應(yīng)該給實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)更多的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,鼓勵(lì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展壯大。
我國企業(yè)稅負(fù)降低存在一些困難,主要是影響財(cái)政收入。企業(yè)所得稅是我國第二大稅種,在財(cái)政收入中舉足輕重。最近,我國財(cái)政收入增長大大放緩,2016年財(cái)政收入增長率僅為4.5%,創(chuàng)下近三十年來財(cái)政收入增長率的最低記錄。如果降低企業(yè)所得稅,財(cái)政收入增長率會(huì)進(jìn)一步受影響。另外,我國處在城市化的過程中,基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出需求很大,需要財(cái)政收入。
如何克服這個(gè)困難呢?一是開拓新的稅源。我國個(gè)人所得稅占總稅收的比重較低,據(jù)統(tǒng)計(jì),2015年僅占6.9%。而同年美國聯(lián)邦個(gè)人所得稅占到總稅收的47%。我們應(yīng)該完善個(gè)人所得稅體制,增加個(gè)人所得稅收入。另外,我國也應(yīng)完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅立法,使個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅成為地方政府可靠的稅收來源。
二是減少政府開支,縮小財(cái)政收入規(guī)模。加上社會(huì)保障收入和政府基金收入,我國政府財(cái)政收入占GDP的比重2015年達(dá)到36%左右,比許多歐洲發(fā)達(dá)國家小,但比美國大,比亞洲的新加坡、馬來西亞、泰國、印度等大得多。所以,縮小財(cái)政收入規(guī)模尚有余地。另外,在經(jīng)濟(jì)增長放緩之時(shí),降低企業(yè)稅負(fù)、縮小政府規(guī)模也不失為合理有效的財(cái)政政策。
三是努力發(fā)展經(jīng)濟(jì),增大稅基。經(jīng)濟(jì)發(fā)展快了,財(cái)政收入自然會(huì)上去。曾幾何時(shí),我國財(cái)政收入年增長率達(dá)到30%左右,我們甚至為財(cái)政收入增長過快發(fā)愁。可見,我們應(yīng)該聚精會(huì)神發(fā)展經(jīng)濟(jì)。值得注意的是,降低企業(yè)稅負(fù)會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,從而擴(kuò)大稅源,彌補(bǔ)降低企業(yè)所得稅造成的稅收損失。
(作者為北京大學(xué)國家發(fā)展研究院教授,北京大學(xué)中國公共財(cái)政研究中心主任)
【參考文獻(xiàn)】
①林雙林:《降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的最有效途徑》,人民網(wǎng),2016年12月6日。
責(zé)編/張寒 美編/于珊
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