【摘要】個(gè)稅改革牽動(dòng)民心，建議個(gè)稅征收模式分類向綜合與分類相結(jié)合轉(zhuǎn)變，建立強(qiáng)化個(gè)人所得稅征管的制度體系，加大對(duì)高收入者的征收力度，逐步降低間接稅稅負(fù)，從而為提高個(gè)稅在整個(gè)稅收體系中的比重預(yù)留空間。

【關(guān)鍵詞】個(gè)稅  改革  收入分配  

【中圖分類號(hào)】F812    【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 

最近個(gè)稅討論頗為熱烈,引起較大反響,其實(shí)在2016年兩會(huì)期間，稅制改革就成為熱點(diǎn)問(wèn)題之一，時(shí)任財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉表示，個(gè)稅的改革方案已經(jīng)提交國(guó)務(wù)院，按照全國(guó)人大立法的規(guī)劃和國(guó)務(wù)院的要求，2016年將把綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅法的草案提交全國(guó)人大審議。個(gè)稅改革有望成為繼“營(yíng)改增”之后，我國(guó)即將啟動(dòng)的又一重大稅制改革。

我國(guó)個(gè)人所得稅制度自1980年建立以來(lái)，至今進(jìn)行過(guò)六次改革與修訂。從個(gè)人所得稅的歷次改革內(nèi)容來(lái)看，除1993年三稅合一是屬于體制性改革以外，其它五次立法修訂均是對(duì)稅率和費(fèi)用扣除制度的小幅調(diào)整，而非系統(tǒng)性、框架性改革。個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái)，雖然為政府財(cái)政收入做出了貢獻(xiàn)，但沒(méi)有能夠?qū)ω毟徊罹喟l(fā)揮社會(huì)期望的調(diào)節(jié)作用。有觀點(diǎn)甚至認(rèn)為，目前的個(gè)人所得稅制度一定程度出現(xiàn)“逆向”調(diào)節(jié)的作用，即高收入者承擔(dān)個(gè)人所得稅相對(duì)較少，而工薪階層卻承擔(dān)較多，弱化了個(gè)稅收對(duì)收入的調(diào)節(jié)功能。這種狀況的出現(xiàn)主要有兩個(gè)原因：一是雖然個(gè)人所得稅收入規(guī)模保持較快增長(zhǎng)，但占全部稅收的比重依然較低。二是目前我國(guó)實(shí)行分類所得課稅模式由于制度自身的缺陷，對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用受到一定的限制。

新一輪個(gè)稅改革主要目標(biāo)是強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用

從調(diào)節(jié)收入分配的指導(dǎo)思想來(lái)看，可以按照“提低、擴(kuò)中、限高”的原則，使整個(gè)社會(huì)的收入分配更加合理。但低、中、高群體收入者是一個(gè)相對(duì)群體，而不是一個(gè)確定性群體，會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化而不斷變化。

有研究認(rèn)為，可以按年收入算，“低”是指貧困人口、低收入人群，收入最低的10%到20%的人群。“高”是指收入最高的10%的人群。“中”就是中間那部分人，而且要盡量使低收入人群的收入達(dá)到中等收入水平。這具體反映到個(gè)人所得稅改革方向上，就是通過(guò)完善個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)，減輕中等收入人群的個(gè)人所得稅稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)調(diào)節(jié)高收入者，使其承擔(dān)相對(duì)更多的稅收負(fù)擔(dān)。

2010年國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》中提出，年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行納稅申報(bào)是納稅人的法定義務(wù)，重點(diǎn)監(jiān)控高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和高收入者相對(duì)集中的人群，建立高收入者所得來(lái)源信息庫(kù)，完善稅收征管機(jī)制。但是，該文件中并未曾提出12萬(wàn)為高收入人群，僅提出年所得12萬(wàn)元以上自行申報(bào)納稅。對(duì)于高收入人群，稅法并沒(méi)有給出明確的定義，根據(jù)我國(guó)2011年修訂的個(gè)稅法案，工資薪金所得分七檔累進(jìn)納稅，并未明確高收入人群。

應(yīng)該注意的是，從稅收原理上看凈收入與高收入并不完全等同，個(gè)人所得稅理論上的計(jì)稅依據(jù)是個(gè)人的凈收入，即允許扣除取得收入過(guò)程中發(fā)生的合理費(fèi)用。個(gè)人所得稅分類征收與綜合征收的主要區(qū)別就在費(fèi)用扣除的方式設(shè)計(jì)上，是采用分類分項(xiàng)扣除還是綜合扣除。

新一輪個(gè)稅改革的三個(gè)改革方向

此輪個(gè)稅改革的方向之一也是最重要的方面就是要充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)居民可分配收入的作用，體現(xiàn)稅收公平，尤其是體現(xiàn)稅負(fù)縱向公平，即要在稅收上區(qū)別對(duì)待經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人。第二個(gè)改革方向是降低個(gè)人所得稅稅率和勞動(dòng)所得最高邊際稅率，降低勞動(dòng)者收入稅負(fù)水平，鼓勵(lì)勞動(dòng)投入與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前我國(guó)對(duì)居民個(gè)人工資薪金月應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元以上適用最高邊際稅率45%，均高于發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)、日本的個(gè)稅最高邊際稅率分別是35%、40%、40%，也遠(yuǎn)高于一些發(fā)展中國(guó)家，如巴西、俄羅斯、印度、越南的個(gè)稅最高邊際稅率分別是27.5%、13%、30%、35%，故此次個(gè)稅改革可以考慮減少累進(jìn)級(jí)數(shù)，降低邊際稅率，體現(xiàn)“寬稅基，低稅率”的稅制改革原則。第三個(gè)改革方向是拓寬費(fèi)用扣除范圍，使其更加合理化且接近民生，可以考慮包括將兒童撫養(yǎng)費(fèi)用、老人贍養(yǎng)費(fèi)用的列入扣除，從而體現(xiàn)社會(huì)道義。例如，對(duì)于高校學(xué)生而言，目前我國(guó)學(xué)生的勞務(wù)報(bào)酬按月費(fèi)用扣除為800元，超過(guò)部分按20%繳納個(gè)稅，但并沒(méi)有考慮到學(xué)雜費(fèi)用等對(duì)于學(xué)生而言是大額費(fèi)用支出。第四個(gè)改革方向是建立更嚴(yán)密的稅收征管制度，加強(qiáng)對(duì)收入來(lái)源多元化、資產(chǎn)金融化群體的稅源監(jiān)管，加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作，限制高收入人群在境內(nèi)外通過(guò)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)方式逃避稅收。