稅率是一個經(jīng)濟體稅制的核心要素，是稅負高低的重要指標。全球各地法定稅率差異及其變化，反映了各國的政治經(jīng)濟體制、政策目標導(dǎo)向等的變遷。

近期，美國稅務(wù)研究基金會（Tax Foundation）收集整理了全球202個國家（或地區(qū)）2017年公司所得稅稅率的基本信息。通過對比，我們發(fā)現(xiàn)全球公司所得稅稅率呈現(xiàn)出一些共同的特征。

美國屬地占到前20名的1/4

全球公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值為22.96%，按照國內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)的法定稅率的平均值為29.41%。歐洲各國的公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值在全球是最低的，為18.35%。如果按照國內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)的話，歐洲公司所得稅法定稅率的平均值為25.58%。相比之下，非洲則擁有全球最高的地區(qū)性法定稅率，其非加權(quán)平均值為28.73%，按照國內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)后為28.2%。大型發(fā)達國家的公司所得稅法定稅率比發(fā)展中國家的高。全球公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值1980年后出現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢，2000年后下降幅度最大。全球的公司所得稅稅率從1980年38%的平均值顯著下降到2017年的22.96%。目前，大多數(shù)國家公司所得稅稅率都低于30%。

法定稅率從高到低排名前20名的經(jīng)濟體。實行法定公司最高所得稅稅率的前20個國家（或地區(qū)），不均勻地分布在全球各主要地區(qū)。其中，7個國家位于非洲（科摩羅、乍得、剛果、赤道幾內(nèi)亞、幾內(nèi)亞、蘇丹和贊比亞），歐洲和亞洲各有2個（分別是馬耳他和法國、阿聯(lián)酋和印度），3個在大洋洲（關(guān)島、基里巴斯、北馬里亞納群島），6個在美洲（分別是北美的波多黎各、美國、美屬維爾京群島和圣馬丁島、南美洲的蘇里南和阿根廷）。應(yīng)該說，這些非洲、亞洲和大洋洲的發(fā)展中國家收入動員能力差，試圖通過高稅負來增加收入，但由于政策設(shè)計和執(zhí)法能力等原因?qū)е掠白咏?jīng)濟規(guī)模，反而呈現(xiàn)了相反的作用，即高稅負抑制了當?shù)氐慕?jīng)濟活動。除此之外，法國是傳統(tǒng)的福利國家，需要高稅收來維持必要的福利等公共開支。

在稅率最高的前20個經(jīng)濟體名單中，有幾個經(jīng)濟體都是美國的屬地。波多黎各、關(guān)島、北馬里亞納群島和美屬維爾京群島，分別排在第二、第十、第十四和第十六位。在加總的意義上，美國占到全球擁有最高法定公司所得稅稅率的前20個國家或地區(qū)的四分之一。在202個國家或地區(qū)中，美國公司所得稅的法定稅率排在第四位。美國38.91%的稅率（由35%的聯(lián)邦法定稅率和每個州征收的公司所得稅稅率的平均值組成），只排在阿聯(lián)酋（55%）、科摩羅（50%）和波多黎各（39%）之后。在前20個國家中，擁有大型經(jīng)濟體的其他國家分別為印度（34.61%）和法國（34.43%）。印度排在第18位，法國排在第20位。

法定稅率從高到低排在后20名的經(jīng)濟體。在排行榜另外一端稅率最低的20個國家或地區(qū)中，擁有非零法定公司所得稅稅率的國家或地區(qū)，稅率都低于15%。其中，最高的是塞浦路斯、愛爾蘭和列支敦士登（都是12.5%），最低的是烏茲別克斯坦（7.5%）。10個經(jīng)濟體的法定稅率都是10%，其中6個是歐洲小國（安道爾、波黑、保加利亞、直布羅陀、科索沃和馬其頓）。只有兩個相對發(fā)達國家愛爾蘭和匈牙利處于最低稅率的20國中。愛爾蘭以2003年引入12.5%多的稅率聞名于世。匈牙利將本國的公司所得稅稅率從19%降到9%后，在2017年第一次降到了最低的20個國家中。這些國家中很多是實行單一稅制的國家，實行低稅率，試圖納稅遵從效應(yīng)和勞動生產(chǎn)率的提升效應(yīng)，吸引和擴大稅基，以達到增加收入，促進本國經(jīng)濟發(fā)展的目標。

發(fā)達國家稅率通常高于全球平均值

沒有一般公司所得稅的經(jīng)濟體。在被調(diào)查的202個國家或地區(qū)中，目前有14個國家或地區(qū)沒有征收一般公司所得稅，其中大多如開曼群島和百慕大等小型島嶼經(jīng)濟體，以沒有公司稅而聞名。其中，巴林沒有一般公司所得稅，但對特定的石油公司征收公司所得稅。這14個無一般公司所得稅的國家或地區(qū)包括安圭拉、巴哈馬、巴林、百慕大、開曼群島、根西、曼恩島、澤西、馬爾代夫、帕勞、瑙魯、特克斯和凱科斯群島、瓦努阿圖和英屬維爾京群島。這些經(jīng)濟體都是資源型的經(jīng)濟體，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)單一，離岸業(yè)務(wù)尤其是金融業(yè)發(fā)達，自稱“離岸金融中心”。

公司所得稅稅率的地區(qū)差異。全球各個地區(qū)之間的公司稅率有著非常顯著的差異。非洲是所有地區(qū)中公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值最高的地區(qū)，為28.73%。如此高的公司所得稅稅率，使得非洲大陸多年來成為被外國直接投資遺忘的角落。歐洲則是公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值最低的地區(qū)，為18.35%。

如果按照國內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)，北美洲的公司所得稅法定稅率平均值是最高的，為37.1%。盡管該地區(qū)內(nèi)有許多低稅率的國家和地區(qū)，但由于美國占到該地區(qū)國內(nèi)生產(chǎn)總值大約82%，加上美國實行比較高的稅率（38.91%），因此對該地區(qū)的加權(quán)平均值有著顯著的影響。相反，歐洲擁有公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值最低，為25.58%。

一般來說，規(guī)模大和工業(yè)化程度高的發(fā)達國家，總是比規(guī)模小或發(fā)展水平低的國家擁有比較高的公司所得稅稅率。發(fā)達國家的稅率通常高于全球平均值。在全球7個最富國家組成的七國集團中，所在國的公司所得稅法定稅率平均值為29.57%，加權(quán)后的平均值為33.48%。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織成員國公司所得稅的法定稅率非加權(quán)平均值為24.18%，按照國內(nèi)生產(chǎn)總值加權(quán)后為31.12%。金磚國家公司所得稅法定稅率的非加權(quán)平均值為28.32%，加權(quán)后的公司所得稅法定稅率平均值為27.34%。比較而言，發(fā)達經(jīng)濟體財政支出規(guī)模大，需要相應(yīng)的收入動員能力，而發(fā)展中國家的動員能力相對較差。

公司所得稅稅率的分布結(jié)構(gòu)。從稅率的分布結(jié)構(gòu)來看，現(xiàn)在只有非常少的國家或地區(qū)征收的公司所得稅稅率高于35%。在2017年202個經(jīng)濟體公司所得稅稅率分布中，92個經(jīng)濟體的稅率在20%—30%之間，30個經(jīng)濟體公司所得稅的法定稅率在30%—35%之間。美國是僅有的5個法定公司所得稅稅率超過35%的經(jīng)濟體之一。同時，75個經(jīng)濟體的法定公司所得稅稅率低于20%，167個經(jīng)濟體的公司所得稅稅率低于30%。以上情況說明，全球稅率的收斂趨勢日益明顯。

1980年代以來公司所得稅稅率持續(xù)下降趨勢最為顯著

公司所得稅稅率從1980年后一直下降。1980年代以來，受到經(jīng)濟全球化迅猛發(fā)展的影響，各國為吸引流動性的生產(chǎn)要素，特別是外國直接投資，展開了越來越激烈的國際稅收競爭，紛紛出臺降低稅率和提供各種其他稅收優(yōu)惠的措施。另外，全球經(jīng)濟的不景氣和不確定性，預(yù)算赤字壓力，國內(nèi)矛盾的激化，又使得各國政府為實現(xiàn)財政收支平衡，促進經(jīng)濟增長，解決就業(yè)、公平收入分配而實行了擴張性的財政政策。降低扭曲性大的所得稅，特別是公司所得稅，提高具有稅收中性特征的消費稅，尤其是增值稅的標準稅率，用增加的增值稅收入來彌補公司所得稅收入的下降，已成為各國財政政策中的標準模式。所有這些，使得全球各國的公司所得稅稅率呈現(xiàn)出一些共同的特征，尤其是以持續(xù)下降趨勢最為顯著。

在過去37年間，公司所得稅在全球范圍內(nèi)持續(xù)下降。1980年，非加權(quán)的全球公司所得稅的法定稅率平均值為38.68%。到2017年，法定稅率的平均值為22.96%，即37年間下降了41%。同時，法定稅率的加權(quán)平均值一直比同期內(nèi)的簡單平均值要高。這些年美國一直擁有相對高的稅率和占全球國內(nèi)生產(chǎn)總值比較高的比例，是使得加權(quán)平均值居高的主要因素。相對而言，全球公司所得稅的法定稅率加權(quán)平均值從1980年的46.64%降到了2017年的29.41%，37年間下降了37%。

與其他國家不同，美國在過去幾十年間保持了相對穩(wěn)定的公司所得稅稅率。僅有的一次重大變動是1986年稅制改革，將1986年聯(lián)邦46%的法定稅率降到了1987年的40%，而在1988年又將稅率進一步降到了34%。1993年又將稅率再次提高到了35%，并一直保持到現(xiàn)在。目前，美國特朗普政府正在力推1986年以來最大一次減稅，將公司所得稅率降為20%。

隨著時間推移，越來越多的國家轉(zhuǎn)到對本國公司征稅30%以下的稅率。但是，公司所得稅稅率不斷變化的分布也是非常不一致的。最大的轉(zhuǎn)變發(fā)生在2000—2010年。2010年，77%的國家或地區(qū)征收的公司所得稅稅率低于30%，而在2000年時只有42%的國家或地區(qū)的公司所得稅稅率低于30%。

在1980年到2017年間，全球各個地區(qū)法定稅率的平均值都出現(xiàn)了凈下降。下降幅度最大的是歐洲，1980年時平均值為40.5%，到2017年時為18.35%，降幅達55%。南美洲的降幅最小，從1980年的39.66%降到2017年的28.73%，降幅只為28%。

在同期內(nèi)，非洲、大洋洲和南美洲法定稅率的平均值都有所提高，但在整個時期內(nèi)，全球所有地區(qū)的平均值卻明顯下降了。在平均稅率提高的各種情況下，變動相對比較小，在幾十年間絕對值的變動不到一個百分點。

經(jīng)濟全球化導(dǎo)致各國經(jīng)濟依存度的提高，使得一個經(jīng)濟體，特別是大型經(jīng)濟體的稅制（稅率）會對其貿(mào)易和投資伙伴國的稅制（稅率）產(chǎn)生直接的外溢效應(yīng)。從1980年代開始，英國撒切爾和美國里根倡導(dǎo)以拉弗曲線效應(yīng)的供給方經(jīng)濟學為指引，掀起全球減稅浪潮，一直延續(xù)至今。低稅率、寬稅基成為各國稅制的基本導(dǎo)向，而作為一個經(jīng)濟體經(jīng)濟增長的必要條件，低稅率已經(jīng)成為國際共識。

當前，我國25%的公司所得稅法定稅率，低于七國集團和金磚國家的非加權(quán)平均值，但高于全球的非加權(quán)平均值，而且高于經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的非加權(quán)平均值。在全球減稅的發(fā)展趨勢下，面對特朗普政府減稅計劃的實施，國際稅收競爭會變得空前激烈，無疑會產(chǎn)生巨大的資本回流效應(yīng)和虹吸效應(yīng)。作為有效應(yīng)對策略，在堅持以我為主開展國際稅收協(xié)調(diào)的同時，中國的稅率進行適時適度的下調(diào)，應(yīng)該具有現(xiàn)實必要性和戰(zhàn)略意義。

（作者：中國人民大學財政金融學院副教授、中國人民大學國際貨幣研究所研究員  張文春）