【摘要】當前,我國電商稅收征管面臨相關法律缺失、征管體系有待完善、電子發(fā)票普及推廣困難以及稅收監(jiān)管難度較高等問題。為此,要通過完善電商稅收征管法律法規(guī)、稅收登記以及稅收申報制度,進一步增強稅收電子支付與電子發(fā)票便利度,賦予電子商務平臺監(jiān)管責任等措施,進而突破電商稅收征管所面臨的難點。
【關鍵詞】電子商務 稅收征管 稅收登記
【中圖分類號】F812.42 【文獻標識碼】A
電商稅收征管有助于營造公平市場環(huán)境和保障國家稅收安全
隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展速度加快,電商成為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的重點領域,正在影響和改變?nèi)嗣袢罕姷娜粘I?。根?jù)中國商務部公布的《中國電子商務報告(2018)》顯示,2018年中國電子商務交易規(guī)模為31.63萬億元,其中網(wǎng)上零售額突破9萬億元,電子商務相關就業(yè)人員達4700萬人。得益于中國消費者持續(xù)、強勁的購買能力,淘寶、京東、唯品會等線上平臺收益頗豐,成為炙手可熱的收益企業(yè)。但是面對電商的高速發(fā)展,電商稅收征管難題一直未能徹底解決,在新時代,電商稅收征管已然成為大勢所趨,必須加大力度,讓電商產(chǎn)業(yè)成為新的納稅支點。
近年來,電商對實體企業(yè)造成巨大沖擊,其根本優(yōu)勢在于成本偏低,除店面成本更低之外,電商還占據(jù)著稅收不透明的優(yōu)勢,導致實體店鋪競爭困難,頻繁落敗。事實上,電商納稅是一種必然趨勢,是確保電商和實體店鋪公平競爭的關鍵,隨著《中華人民共和國電子商務法》(以下簡稱《電子商務法》)的不斷修正和完善,需要營造一個更加公平的市場競爭環(huán)境,尤其是稅收方面的公平,要確保兩者的成本更加接近,確保實體經(jīng)濟也能夠平穩(wěn)發(fā)展。
在電商領域,由于稅收存在不透明現(xiàn)象,導致國家的稅收降低,在一定程度上影響國家稅收安全。同時,我國一直在提倡減稅,持續(xù)推出“一攬子”稅收優(yōu)惠政策,已經(jīng)成功為企業(yè)與個人減少稅收8000多億元,面對大規(guī)模的減稅優(yōu)惠,為確保國家稅收安全,必須提高稅收質(zhì)量,提升電商稅收征管的效率,確保符合納稅要求的企業(yè)和個人依法納稅,堅決打擊偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象,防止國家出現(xiàn)稅收流失。
電商稅收征管面臨相關法律缺失、征管體系有待完善、電子發(fā)票普及推廣困難以及稅收監(jiān)管難度較高的問題
一直以來,我國主要依賴《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對企業(yè)與個人進行依法征稅,但兩部法律中對電商領域的稅收征管并不完善,導致電商稅收征管始終處于空白。直至2019年1月,《電子商務法》才填補了電商稅收征管領域的空白,但仍存在諸多不完善之處,難以做到全面的稅收征管。結(jié)合目前實施效果來看,代購類電商仍“暢通無阻”,《電子商務法》的監(jiān)督與懲治機制尚未發(fā)揮出明顯的效果。
在我國納稅體系中,一直主張由納稅人主動申報稅收,但是在電商領域,傳統(tǒng)的固化思維導致諸多電商經(jīng)營者認為電商不需要納稅,主動報稅的電商少之又少,即便部分電商主體具有納稅意識,但電子商務的虛擬性也并不適用現(xiàn)有的稅務登記制度。現(xiàn)階段,國稅、地稅等報稅平臺并沒有專門開設的電子商務報稅專區(qū),導致了電商主體申報困難,更打擊了電商主動申報的積極性。
鑒于電商的虛擬性特征,電商使用的多為電子發(fā)票,消費者往往不認可此類發(fā)票,索性也就放棄向電商索要電子發(fā)票。據(jù)淘寶數(shù)據(jù)顯示,67%的消費者在購物后不會主動索要電子發(fā)票,只有18%的淘寶商鋪會主動提供電子發(fā)票。相比之下,天貓數(shù)據(jù)顯示,95%的天貓商鋪會主動提供電子發(fā)票,僅有3.8%的天貓商鋪選擇不開據(jù)發(fā)票。可以看到,目前我國多數(shù)消費者并沒有索要電子發(fā)票的習慣,只有通過商家主動提供,但對于中小電商而言,電商經(jīng)營者不愿意積極主動提供發(fā)票,電子發(fā)票普及與推廣依然存在困難。
我國的稅收工作需以登記服務為前提,成為稅收主體需要經(jīng)過工商登記,這也為企業(yè)逃避納稅提供了可能,部分經(jīng)營者以未經(jīng)工商登記為由逃避納稅。同時,部分電商經(jīng)營者認為只需在電商平臺登記即可,不需要再進行工商登記。這兩種現(xiàn)象都導致納稅主體沒有在工商部門登記,也更加容易逃避稅收監(jiān)管,導致監(jiān)管效果不理想。
完善電商稅收征管法律法規(guī)、稅收登記以及稅收申報制度,進一步提升稅收電子支付與電子發(fā)票便利度
隨著《電子商務法》的出臺,電商稅收征管進入新的階段,該法明確規(guī)定電商企業(yè)應依法履行納稅義務,在首次納稅之后依法辦理稅務登記,如實申報納稅。同時,該法要求電商經(jīng)營者主動提供電子發(fā)票,電子發(fā)票與實體發(fā)票具有同等的法律效力,更能夠有效防止電商避稅??梢钥隙?,《電子商務法》的出臺對電商稅收征管是一種創(chuàng)新性突破,但仍需要繼續(xù)完善,比如,細化框架性內(nèi)容、原則性規(guī)定,尤其需要細化懲罰措施,利用明確的懲罰標準對拒絕納稅的電商進行懲戒,這些內(nèi)容都需要在后續(xù)的完善過程中加以重視,從而將《電子商務法》打造成為全面、細致地促進電商發(fā)展的核心法律。
電商稅收征管的根本在于稅收登記和稅收申報,在完善稅收登記制度方面,隨著電商數(shù)量越來越多,應要求電商在注冊之時就進行稅收登記,否則無法完成電商的注冊工作。對已經(jīng)處于正常運行的電商,應要求其進行稅收登記補充。值得注意的是,部分電商經(jīng)營具有短期性,比如銷售二手產(chǎn)品,為給此類電商創(chuàng)造最大的便捷性,應提出經(jīng)營日期小于180天可允許不進行稅收登記,凡累積經(jīng)營180天以上必須強行登記。在稅收申報制度方面,以企業(yè)經(jīng)營為主體的電商普遍開展稅收申報,唯一難點就是中小型電商,此類電商經(jīng)營規(guī)模較小、收入不平穩(wěn),應對其按年進行稅務征管,如果在稅收申報時符合優(yōu)惠,應自動予以減免,從而既解決了中小電商的稅務申報難題,又能夠確保中小電商享受稅收優(yōu)惠。
電商稅收征管在創(chuàng)新和完善發(fā)展過程中,要注重為稅收主體提供便利,方便稅收主體開展納稅活動,各地稅收主管單位應設置稅收電子支付功能,允許電子商務平臺進行稅收代繳代扣業(yè)務。以阿里巴巴集團為例,作為電商平臺,阿里巴巴應該提供稅收代繳服務,通過阿里巴巴平臺官方數(shù)據(jù)統(tǒng)計,客觀真實地呈現(xiàn)電商平臺的交易金額,并根據(jù)國家法律規(guī)定,計算出不同電商的稅收金額,在完成自動扣稅之后,再將剩余的款項返還給經(jīng)營者,此舉既減輕了稅務部門的工作壓力,又減化了電商主動繳稅的繁瑣程序。此外,電商稅收征管還要完善電子發(fā)票制度,稅務平臺應為電商提供電子發(fā)票自動生成系統(tǒng),明確電子發(fā)票的格式、內(nèi)容,并建立電子發(fā)票數(shù)據(jù)庫,提供電子發(fā)票真?zhèn)尾樵兎?,賦予電子發(fā)票與傳統(tǒng)發(fā)票同等的法律效力,實現(xiàn)電子商務中的以票控稅。
電子商務平臺與電商稅收征管之間有著密切關系,電子商務平臺在電商經(jīng)營過程中獲取利潤,在一定程度上需要承擔相應的監(jiān)督管理責任。一方面,現(xiàn)階段,尤其是諸多中小賣家借由銷售數(shù)據(jù)不達標而拒絕繳納稅費,而稅收機關也苦于無法獲取真實的數(shù)據(jù)信息,無法處理這些中小賣家。但是,如果電子商務平臺能夠盡到監(jiān)管責任,將中小賣家的交易數(shù)據(jù)向稅務機關公開,更便于稅務機關對中小賣家的交易記錄進行核實,能夠準確判斷是否達到納稅標準,從而采取相應的稅收征管措施。另一方面,建立電商誠信檔案。稅務機關、電子商務平臺應設立稅務舉報投訴網(wǎng)站,允許社會公眾對電商進行監(jiān)督,并將調(diào)查核實存在偷稅、漏稅、逃稅的電商名單進行公布,納入黑名單,對于被納入黑名單的企業(yè),稅收機關、電商平臺要加大監(jiān)管力度,設置專項監(jiān)管,以此提高電商的自覺納稅意識。
(作者為廣州大學工商管理學院副教授)
【參考文獻】
①侯歡:《跨境B2C電子商務稅收征管的難題與破解——基于微觀、中觀和宏觀稅收公平的思考》,《西部論壇》,2017年第5期。
②高金平、李哲:《互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的稅收政策與管理初探》,《稅務研究》,2019年第1期。
責編/謝帥 美編/宋揚
聲明:本文為人民論壇雜志社原創(chuàng)內(nèi)容,任何單位或個人轉(zhuǎn)載請回復本微信號獲得授權,轉(zhuǎn)載時務必標明來源及作者,否則追究法律責任。