【摘要】一直以來，我國稅收都面臨著主體局限、暴力虛開、信息風險、成本較高等問題，使得稅收征管成為社會難題。區(qū)塊鏈技術具有可追溯、智能合約等特征，將其應用于稅務領域，有助于拓寬稅收主體范疇、創(chuàng)新數(shù)據(jù)管稅方式、加強稅收風險識別、構建納稅信用體系，從而破解稅收征管難題?！娟P鍵詞】稅收征管  區(qū)塊鏈  智能合約    

【中圖分類號】F812.42    【文獻標識碼】A

拓寬稅收主體范疇，明確稅收管轄機構，控制逃避稅收行為

近年來，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)營主體的收益來源越來越網(wǎng)絡化、虛擬化，一些人開始以各種方式逃避稅收，網(wǎng)絡交易成為逃稅“避風港”。當前，虛擬經(jīng)濟的稅收征管尚屬于空白領域。對此，應利用區(qū)塊鏈技術，拓寬稅收主體范疇，明確稅收管轄機構。

一是要求金融機構將納稅人交易信息上傳至區(qū)塊鏈。無論是網(wǎng)店、微店，還是虛擬貨幣，都需要通過商業(yè)銀行或第三方支付平臺完成交易。為此，金融機構可以為交易者創(chuàng)設個人賬戶，詳細記錄每一筆資金交易，通過區(qū)塊鏈不可篡改的技術優(yōu)勢了解納稅人的收入情況。一旦達到法定稅收標準，及時通知納稅人繳稅。

二是強化金融機構的監(jiān)管意識。賦予金融機構稅收監(jiān)管職責，鼓勵金融機構利用區(qū)塊鏈技術搭建虛假交易識別系統(tǒng)，允許稅收監(jiān)管機構介入審計，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人存在隱匿收入、制造虛假交易等行為，及時懲處。如果金融機構未履行監(jiān)管職責，則應承擔連帶責任，以此強化金融機構的監(jiān)管意識。

三是破解新型稅收管轄權難題。網(wǎng)絡交易行為的稅收征管一直存在管轄權爭議。對此，可以利用區(qū)塊鏈技術向每一位納稅人發(fā)放識別號，通過解析網(wǎng)絡交易的域名、IP地址，確定納稅人的實際所在地。此外，明確具有管轄權的稅務機構，既便于稅務機構履行自身職責，也能夠防止由管轄權不明導致的納稅人避稅行為無人管制問題的發(fā)生。

創(chuàng)新數(shù)據(jù)管稅方式，盡早步入稅收“無票時代”，避免暴力虛開

一直以來，我國都采用以票控稅的征管模式，即依靠發(fā)票證明業(yè)務的真實發(fā)生。但是，社會公眾索要發(fā)票的意識不強，導致大量交易處于無票狀態(tài)，依靠發(fā)票并不能夠真實反映主體的經(jīng)營狀況。另外，部分經(jīng)營主體為達到偷稅目的，利用虛開發(fā)票拉高經(jīng)營成本。對此，要創(chuàng)新數(shù)據(jù)管稅方式，盡早步入稅收“無票時代”。

一是實現(xiàn)從票據(jù)管稅向數(shù)據(jù)管稅過渡。稅務機關要利用區(qū)塊鏈技術搭建業(yè)務平臺，即基于區(qū)塊鏈分布式記賬、不可篡改等特性，打造新型稅收征管模式——數(shù)據(jù)管稅。納稅人通過網(wǎng)絡填報稅務，稅務機關只需通過納稅平臺即可查詢稅務情況，而不需要以實體發(fā)票判斷稅務的真實性。相比票據(jù)時代，數(shù)據(jù)時代的稅收信息將更加真實、準確。

二是實現(xiàn)自動化繳稅。隨著區(qū)塊鏈技術的不斷成熟，納稅人的身份信息、交易記錄都被準確無誤地記錄下來。根據(jù)納稅人的真實收入、稅收繳納額度，區(qū)塊鏈系統(tǒng)可以通過納稅人提供的銀行賬戶自動扣劃稅款。另外，自動繳稅系統(tǒng)可以預先設定智能合約，在自動繳費中實現(xiàn)稅收優(yōu)惠，提高工作效率。

三是便于開展稅務審計。區(qū)塊鏈技術的去中心化可以防止任何人篡改交易記錄，確保記錄于區(qū)塊鏈中的信息更加準確，從而有助于提高稅務審計的準確性。同時，區(qū)塊鏈可以在每一個交易環(huán)節(jié)實時復制交易數(shù)據(jù)，并且可追溯。稅務機關在審計的過程中只需對納稅人的數(shù)據(jù)信息進行審查，而無需再考慮納稅人數(shù)據(jù)造假問題，從而既提高了稅務審計的效率，又降低了稅務審計的成本。

加強稅收風險識別，確保稅收全程追溯，降低稅收風險

由于我國納稅主體眾多，部分納稅主體存在偷稅、逃稅等行為，稅務機關在征收與監(jiān)管方面面臨巨大挑戰(zhàn)。另外，在稅收征管過程中，由于系統(tǒng)漏洞或人為原因，時常會出現(xiàn)納稅信息泄露現(xiàn)象，對經(jīng)營主體造成不利影響。對此，要加強稅收風險識別，確保稅收全程追溯。

一是合理劃分稅收主體風險級別。既然無法在短期內(nèi)實現(xiàn)對每一個納稅主體的全方位、立體化監(jiān)管，那么，就有必要區(qū)分普通稅收監(jiān)管對象和重點稅收監(jiān)管對象。在日常稅收征管過程中，一旦發(fā)現(xiàn)經(jīng)營主體存在偷稅、漏稅、騙稅等行為，立即將其列入“灰名單”，并上傳至區(qū)塊鏈，作為征收監(jiān)管的重點對象。如果該主體持續(xù)存在此類行為，則要將其列入“黑名單”，進行依法整治。反之，如果經(jīng)營者正常繳稅、無不良記錄，則可以適當放松監(jiān)管。通過納稅征管“輕重有別”，更好地查處違法違規(guī)行為。

二是構建稅收全程追溯機制。稅收是國家財政的重要支撐，偷稅、漏稅、逃稅行為將對國家經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生嚴重影響?；趨^(qū)塊鏈的永久、可追溯等特性，構建稅收全程追溯機制。在這種機制下即使當下未能察覺經(jīng)營者偷稅、漏稅、逃稅等，但在日后的反復審計過程中，這些違法行為也會逐一曝光。以區(qū)塊鏈技術追溯稅收，實現(xiàn)終身追責，讓經(jīng)營者不敢出現(xiàn)偷稅、漏稅、逃稅等行為。

三是劃清稅收治理與隱私邊界。稅務機關依法享有稅收征管權，可以對經(jīng)營者的稅務數(shù)據(jù)進行采集、儲存、分析。但是，稅務機關要依法履行保密義務，保證數(shù)據(jù)采集、儲存、分析過程中的信息安全。一旦泄露經(jīng)營主體的稅務信息，應依法承擔相應責任。另外，區(qū)塊鏈技術具有諸多不確定性。稅務機關既然選擇利用區(qū)塊鏈技術提高稅收征管質(zhì)量和效率，就應該確保區(qū)塊鏈技術的絕對安全——既要聘請專業(yè)人員對軟件、硬件進行定期維護，防止發(fā)生技術風險；又要對稅務人員進行嚴格管理，避免出現(xiàn)人為的信息泄露。

構建納稅信用體系，實現(xiàn)納稅無縫銜接

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)營者為了實現(xiàn)利益最大化，會不惜選擇稅收不遵從行為（因為對這種行為的處罰力度較輕，即便被發(fā)現(xiàn)了，也只需補繳滯納金和罰款）。另外，經(jīng)營者選擇遵從稅收行為除了繳納稅款之外，還需要承擔較高的遵從成本，比如購置設備、聘請財務人員、繳納交通費用等。對此，應構建納稅信用系統(tǒng)，實現(xiàn)納稅無縫銜接。

一是積極構建納稅信用體系。雖然我國立法中包含要求經(jīng)營者誠實守信的相關內(nèi)容，但在稅收征管領域仍存在一些誠信缺失現(xiàn)象。為此，應在《中華人民共和國稅收征收管理法》中增設“納稅信用”，提升其法律層級。另外，應利用區(qū)塊鏈技術打造納稅信用數(shù)據(jù)平臺，進行涉稅數(shù)據(jù)采集、稅務數(shù)據(jù)綜合分析、稅務信用等級評價，將涉稅數(shù)據(jù)脫敏后公開，連接其他系統(tǒng)，拓寬納稅信用結果的應用范圍。

二是完善信用評價及激勵機制。根據(jù)納稅人收入、應繳額度設置納稅指標，以納稅人繳稅時間、額度為衡量標準，形成納稅人信用指數(shù)，對納稅人進行信用評判。同時，積極構建納稅激勵機制，根據(jù)納稅人的信用指數(shù)，合理發(fā)放退稅補貼，或制定相應的減稅政策，鼓勵納稅人積極繳納稅費。

三是降低納稅人的遵從成本。區(qū)塊鏈技術可以實現(xiàn)交易與納稅的無縫銜接：在納稅之前，區(qū)塊鏈技術的不可篡改特性能夠確保納稅額度公平合理；在納稅過程中，智能合約自動完成扣稅能夠避免稅務計算、繳稅交通、聘請財務人員等一系列非稅務成本；在納稅完成后，區(qū)塊鏈的永久特性能夠保存稅務信息，稅務機構可以據(jù)此自行完成審核。

（作者為上海交通大學凱原法學院博士研究生）

【參考文獻】

①蔡昌、趙艷艷：《促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇與治理對策》，《會計之友》，2020年第9期。

②程銳坤、李新：《大數(shù)據(jù)時代稅收征管面臨的挑戰(zhàn)與應對措施》，《當代經(jīng)濟》，2020年第4期。

③楊潤輝：《區(qū)塊鏈技術在財務共享領域的應用》，《財會月刊》，2020年第9期。

責編/刁娜    美編/陳媛媛

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