數(shù)字稅因為針對大型互聯(lián)網(wǎng)公司而引人關(guān)注。對企業(yè)而言，它涉及的是實體企業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅制公平問題；對普通公眾而言，直接關(guān)系到用戶數(shù)據(jù)的價值與利益分享。既然數(shù)據(jù)來源于用戶，又是平臺的價值來源，那么政府是否有必要像征收自然資源稅一樣，對平臺企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅？對這一命題的思考與實踐不只關(guān)系到公平與效率，而且關(guān)系到數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。
——————————
國際稅收體系終于有望“跑步”進入21世紀(jì)。
在漫長的扯皮、爭吵、談判后，在“富國俱樂部”OECD（經(jīng)合組織）的組織下，針對兩份密切關(guān)系跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)交稅問題的藍圖文件展開公眾咨詢。這意味著，全球首份國際性數(shù)字稅框架有望在2021年出爐。
技術(shù)官員們正賣力工作。由于數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，對跨國公司征稅的全球框架幾十年來一直搖搖欲墜——數(shù)字經(jīng)濟把市場和實體進行了一定程度的分離。在這樣的場景下，傳統(tǒng)稅收制度面臨極大挑戰(zhàn)。
比如，數(shù)字化企業(yè)可以在消費國家沒有實體存在的情況下從事經(jīng)濟活動，獲取巨額利潤，但現(xiàn)有國際稅收協(xié)定不允許在未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的情況下對這類非居民企業(yè)的營業(yè)利潤征稅。再如數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù)的跨境服務(wù)貿(mào)易中，利潤轉(zhuǎn)移的手段更具有多樣性、隱蔽性，從而加劇了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移。
據(jù)測算，2017年跨國公司在母國之外賺取的利潤中有40％被轉(zhuǎn)移到了“避稅天堂”，這意味著2000多億美元的稅收付諸東流。
這些年，G20、OECD等在積極探討數(shù)字經(jīng)濟下的公平課稅問題，中國也參與其中。國家主席習(xí)近平此前曾提到，要積極參與數(shù)字貨幣、數(shù)字稅等國際規(guī)則制定，塑造新的競爭優(yōu)勢。
這在《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標(biāo)的建議》中有了更清晰的目標(biāo)——發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，推進數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，建立數(shù)據(jù)資源的產(chǎn)權(quán)、交易流通、跨境傳輸和安全保護等基礎(chǔ)制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，推動數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用。要積極參與數(shù)字領(lǐng)域國際規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的制定。
一場圍繞數(shù)字稅課征的熱潮正席卷全球。
“數(shù)字稅”之爭
數(shù)字稅，全稱為“數(shù)字服務(wù)稅”，是指針對某些數(shù)字服務(wù)（互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)）而產(chǎn)生的有效利潤專門征收的稅種，其征收對象多為大型互聯(lián)網(wǎng)公司。
國際社會對數(shù)字稅的關(guān)注由來已久。在G20的推動下，OECD在全球金融危機后加強了自己的工作。其“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）項目在幾十個國家間達成了共識，促成了2015年國際稅收問題的一系列改革。
當(dāng)時，這些改革堵住了部分企業(yè)避稅的漏洞，但數(shù)字經(jīng)濟這個皮球還是被踢開了，因為谷歌、臉書、亞馬遜等全球最大的科技公司所在的母國美國不愿參與制定協(xié)議。
2018年3月，為了有效應(yīng)對經(jīng)濟數(shù)字化的加速轉(zhuǎn)型，歐盟率先公布了“數(shù)字服務(wù)稅提案”，推動歐盟的稅收改革，以確保征稅的公平和有效。然而，此項提案并未在歐盟層面達成共識、獲得通過。
自那之后情況發(fā)生了變化，歐盟的個別成員國開始制定自己的方案，法國成為全球首個開征數(shù)字稅的國家。
2019年7月，法國參議院通過了征收數(shù)字稅的法案。根據(jù)法案，法國將對全球年收入超過7.5億歐元且來源于法國境內(nèi)收入超過2500萬歐元的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)征收數(shù)字稅，其稅率為法國市場收入的3%。
隨后，英國、西班牙、意大利等國出于對自身利益的考量也實行了單邊的稅收行動；挪威、波蘭、斯洛伐克、斯洛文尼亞等國亦表達了征收數(shù)字服務(wù)稅的意愿。截至2020年6月，歐盟共有14個成員國開始實施或表示支持和考慮征收數(shù)字服務(wù)稅。
同時，在全球范圍內(nèi)，數(shù)字稅逐漸被更多的國家所接受或考慮。在亞洲，印度通過認(rèn)可更為寬泛的“商業(yè)聯(lián)系”，突破了實體場所不再作為納稅義務(wù)的前提；土耳其修訂了常設(shè)機構(gòu)的認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)，將電子經(jīng)營場所擴充納入。在一些東南亞國家，如新加坡、印尼、馬來西亞、泰國，均表示考慮將對開展網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的外國供應(yīng)商開征增值稅。數(shù)字稅政策產(chǎn)生了巨大的示范效應(yīng)。
特朗普政府為此感到不快，認(rèn)為這樣的舉措是針對美國公司，有失公平。2019年7月，美國貿(mào)易代表辦公室對法國啟動“301調(diào)查”。2020年6月5日，針對歐盟、英國、奧地利、捷克等10個已執(zhí)行或正在考慮征收數(shù)字服務(wù)稅的貿(mào)易伙伴，美國再次動用國內(nèi)貿(mào)易法，對數(shù)字服務(wù)稅進行立法調(diào)查。
電子科技大學(xué)公共管理學(xué)院副教授賈開在一份研究報告中表示，在全球貿(mào)易沖突此起彼伏的大背景下，數(shù)字稅如同切蛋糕，同一塊蛋糕有了不同分法，因此誰分得多誰分得少，不同的主體之間就產(chǎn)生了博弈。
“雙支柱”的嘗試
美國和歐盟的“交火”使得達成一項全球性協(xié)定的要求更顯緊迫。OECD的專家認(rèn)為，達成協(xié)議最大的希望在于“雙支柱”方案。
2015年，OECD提出的BEPS框架中包含了15個行動計劃，其中第一個行動計劃《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)》即是圍繞數(shù)字稅問題而展開。隨后，2018年、2019年OECD連續(xù)發(fā)布相關(guān)報告并最終形成了“雙支柱”的數(shù)字稅改革建議。
OECD牽頭的數(shù)字稅框架，由兩份藍圖性報告組成，分別稱為“支柱一”和“支柱二”。藍圖報告提出了一些極為復(fù)雜的國際稅收新規(guī)則，主要針對跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。畢馬威中國稅務(wù)研究中心稅務(wù)合伙人特雷·康拉德曾表示，目前的公司所得稅是基于凈利潤，而互聯(lián)網(wǎng)公司從一國真實取得的利潤實際上很難估計，這正是歐洲國家非常頭疼的一點，也是希望通過此次藍圖報告盡力解決的問題，而一個國際化共識性的稅制框架將令成員國之間進行重新的稅收分配。
藍圖中，支柱一關(guān)注稅款的繳納地點，以令無需實體經(jīng)營的互聯(lián)網(wǎng)公司也能向利潤來源國交稅；支柱二關(guān)注稅款的總體水平，致力于提高互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的交稅稅率。
國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀經(jīng)濟研究部副部長、研究員馮俏彬?qū)?ldquo;雙支柱”方案有更具體的解釋。她告訴中青報·中青網(wǎng)記者，支柱一主要是解決市場所在國能不能參與、怎么參與稅收分配的一系列理論和操作問題。
由于歐洲是數(shù)字服務(wù)的主要消費國，美國是主要的數(shù)字服務(wù)提供國，因此，OECD方案要解決的核心問題是美國數(shù)字公司在歐洲銷售數(shù)字服務(wù)時獲得巨大利潤（表現(xiàn)為所得稅），這個所得稅歐洲國家希望能合法且持久地參與分配，因為他們貢獻了巨大市場和用戶。
支柱二則旨在解決反稅基侵蝕的全球合作問題，這又可具體化為制止利用新技術(shù)將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率（或零稅率）國家、確保最低稅率、平衡傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字企業(yè)稅率三大問題。
“總體來說，OECD層面的數(shù)字稅，是在全球經(jīng)濟數(shù)字化的背景下，超前地協(xié)商和劃定未來國家與國家之間對跨國數(shù)字企業(yè)因提供數(shù)字服務(wù)而產(chǎn)生的所得稅的分配問題。”馮俏彬說。
據(jù)OECD的測算，預(yù)計采用支柱一和支柱二規(guī)則，可以讓全球企業(yè)所得稅收入每年增加500億到800億美元。
這項方案通過的關(guān)鍵是美國的態(tài)度。美國財長史蒂芬·姆努欽在2020年6月曾表達出對“支柱二”較肯定的態(tài)度，各方還會就此進一步討價還價，但應(yīng)該可以達成某種形式的協(xié)議，哪怕只是因為各國政府在談判破裂后可能的各行其是。但史蒂芬·姆努欽想擱置關(guān)于“支柱一”的談判。
2019年6月至今，OECD一直在試圖解決雙支柱存在的技術(shù)性難題，并彌合美國、英國和印度三國方案的分歧。2020年是OECD包容性框架談判的關(guān)鍵一年。遺憾的是，在復(fù)雜多變的國際形勢下，OECD國際稅則改革的目標(biāo)未能如期達成，談判進程日漸趨緩，改革步入深水區(qū)。
中國“數(shù)字稅”的思考
國際聯(lián)盟曾經(jīng)在1920年前后設(shè)定過諸多國際稅收規(guī)則，這些規(guī)則在此后的100多年間不僅影響國際稅收，而且也深刻地影響了各國國內(nèi)的稅收規(guī)則。中國深度參與國際稅收規(guī)則制定的同時，客觀上也加強了自身對國內(nèi)數(shù)字稅問題的思考，尤其是在反壟斷的背景下，近兩年，中國的專家學(xué)者、監(jiān)管層提及數(shù)字稅的頻率在提高。
我國是數(shù)字經(jīng)濟的生產(chǎn)大國。2019年，我國數(shù)字經(jīng)濟增加值規(guī)模達35.8萬億元，占GDP比重高達36.2%。在福布斯2019年全球數(shù)字經(jīng)濟100強企業(yè)榜單上，我國企業(yè)占據(jù)14席。
北京國家會計學(xué)院院長、教授秦榮生對數(shù)據(jù)的價值有個形象的表述，“處處是沙子，到處是黃金”。
他說，在這個時代，隨著科技的發(fā)展，所有的東西都可以數(shù)字化，數(shù)字化后就變成各種各樣的數(shù)據(jù)。數(shù)字化就是對海量數(shù)據(jù)進行采樣、挖掘、分析、存儲和利用，涉及所有的文字、圖片、聲音、影像、圖表等，數(shù)字化的核心價值是用數(shù)據(jù)還原過去，總結(jié)規(guī)律，描述現(xiàn)實和規(guī)劃未來。
既然數(shù)據(jù)如此有價值，企業(yè)的數(shù)據(jù)來源又是用戶，基于“用戶創(chuàng)造價值”理念，作為公眾代表，政府是否有必要像征收自然資源稅一樣，對平臺企業(yè)征收數(shù)字服務(wù)稅？中國證監(jiān)會科技監(jiān)管局局長姚前此前曾表示，用戶數(shù)據(jù)是平臺的價值來源，不應(yīng)是免費的，征收數(shù)字服務(wù)稅值得深入研究。
這關(guān)乎稅收公平和效率。如果數(shù)字企業(yè)的用戶遍布全國各地，但是只有數(shù)字企業(yè)所在地和數(shù)字企業(yè)本身獲得了可觀的稅收和收入，用戶卻沒有獲益，那么不征收數(shù)字稅顯然損害了公平和效率。
隨著數(shù)字經(jīng)濟的日益發(fā)展，數(shù)字稅可能成為一種必然。中南財經(jīng)政法大學(xué)數(shù)字經(jīng)濟研究院執(zhí)行院長、教授盤和林表示，“數(shù)據(jù)”作為一種越來越重要的生產(chǎn)要素，是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的根基。但由于產(chǎn)權(quán)的缺失，企業(yè)或個人不當(dāng)?shù)厥褂脗€人隱私數(shù)據(jù)，就容易產(chǎn)生負外部性。
盤和林所說的負外部性指的是企業(yè)或個人的濫用數(shù)據(jù)的行為會對這項活動參與者以外的人造成負面影響。在負外部經(jīng)濟的情況下，濫用數(shù)據(jù)的私人成本小于社會成本，數(shù)據(jù)也可以成為數(shù)字經(jīng)濟前進路上的“攔路虎”，而征稅則是消除負外部性的良方。
但是，當(dāng)前我們應(yīng)該思考的是，應(yīng)該做等于馬上做嗎？
征收難題
支持征收數(shù)字稅的一派觀點認(rèn)為，這種稅能夠讓數(shù)字企業(yè)的稅負與其他企業(yè)的稅負相比更為公平。例如，根據(jù)歐盟執(zhí)委會前幾年提供的數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)需要繳納的有效稅率達到23.3%，而大型科技公司往往跨國運營，在歐盟繳納的平均稅率只有9.5%。
征稅有利于稅收公平，但是公平不是絕對的，人們期望數(shù)字稅既要尊重市場規(guī)律和技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展所帶來的數(shù)據(jù)流動的趨勢，也要在數(shù)據(jù)稅收的基礎(chǔ)上進行價值平衡，這其實是很難做到的。
盤和林表示，就目前而言，我國推行數(shù)字稅還存在諸多困難，也沒有必要為了稅收的公平和效率盲目采取行動或作出犧牲。
他認(rèn)為，一方面，科學(xué)的稅收規(guī)則難以確定。首先稅收基數(shù)就難以確定。數(shù)據(jù)流通產(chǎn)生價值，這種價值來源于用戶，因此用戶理應(yīng)享受平臺創(chuàng)造的收益，利潤的大頭應(yīng)該國家拿來全民共享。而要讓用戶能夠享受這種收益，那么首先關(guān)于用戶數(shù)據(jù)銷售的收入就應(yīng)納稅，聽起來合情合理，但是落實起來卻略為困難，科學(xué)計算應(yīng)納稅收入是一件十分具有挑戰(zhàn)性的工作，“如何監(jiān)管、向誰征收、應(yīng)該征多少稅”都尚難以界定。
另一方面，數(shù)據(jù)稅也無法避免成本轉(zhuǎn)嫁的問題。雖然目前數(shù)字稅到底是什么性質(zhì)的稅收尚未明晰，但就其性質(zhì)來說，更像間接稅。稅負能否轉(zhuǎn)嫁取決于供求關(guān)系，強勢的一方總是可以轉(zhuǎn)嫁稅負，當(dāng)前，數(shù)字化企業(yè)存在技術(shù)優(yōu)勢且競爭者較少，相對具有壟斷性，壟斷就具有定價權(quán)，這意味著這些數(shù)字化企業(yè)可以人為抬高定價以轉(zhuǎn)移收入，最終承擔(dān)稅負的還是用戶。
不少專家對OECD的數(shù)字稅方案寄予厚望。對此，北京國家會計學(xué)院財稅政策與應(yīng)用研究所所長、教授李旭紅表示，雖然法國、英國等部分國家已開征數(shù)字服務(wù)稅，但是，各國制定的數(shù)字稅收政策均具有濃厚的單邊色彩，數(shù)字稅的政策內(nèi)容和征稅立場各不相同，而基于不同稅制而引發(fā)的數(shù)字稅雙重征稅的問題尚未解決。
因此，我國需要謹(jǐn)慎考慮和部署征收數(shù)字稅的短期應(yīng)對方案。此外，由于世界各國的稅收制度不盡相同，在開征單邊數(shù)字稅時，不同稅制的摩擦?xí)a(chǎn)生雙重征稅的問題，而數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域達成國際稅收共識將更有利于全球經(jīng)濟復(fù)蘇和長遠發(fā)展。
這從表面上看是稅收利益之爭，實質(zhì)是經(jīng)濟利益的再分配。中國財政科學(xué)研究院研究員樊軼俠長期關(guān)注數(shù)字稅的進展，她提到，就我國而言，數(shù)字稅不應(yīng)與反壟斷掛鉤，目前數(shù)字稅被頻繁提及僅是學(xué)術(shù)研究探討。從經(jīng)驗上看，如果數(shù)字稅不能合理設(shè)計、有效征管，不但起不到應(yīng)有的作用，而且可能反噬數(shù)字經(jīng)濟。
樊軼俠建議，作為數(shù)字經(jīng)濟大國，中國應(yīng)積極研究探索數(shù)字經(jīng)濟稅收問題，面對經(jīng)濟數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)，研究和制定適應(yīng)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式快速發(fā)展的新型稅收政策，但政策制定需優(yōu)先考慮激發(fā)市場主體活力，找到稅收與推動中國整體經(jīng)濟發(fā)展、數(shù)字經(jīng)濟變革的平衡點。
從短期看，“雙支柱”國際稅改方案已經(jīng)基本確立框架，但仍有不少細節(jié)問題待討論，國內(nèi)各項數(shù)字稅改政策與國際稅改方案銜接，并及時系統(tǒng)性地評估好“雙支柱”、數(shù)字平臺等改革方案對中國企業(yè)的實際影響在現(xiàn)階段顯得更為迫切。
目前，我國正穩(wěn)步推進發(fā)票電子化建設(shè)，未來如果能加強對于跨界交易平臺上的虛擬產(chǎn)品和服務(wù)等非實物交易信息數(shù)據(jù)的記錄與集成，提高現(xiàn)代化稅收數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險稽查能力，這將為數(shù)字稅的征管提供依據(jù)。
李旭紅說，數(shù)字稅的根本問題不僅僅在于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是否需要繳稅，而是應(yīng)考慮未來稅收規(guī)則如何與新型數(shù)字商業(yè)模式相匹配，從而實現(xiàn)全球稅負合理分配的問題。
在這一點上，不少專家認(rèn)為，我國應(yīng)先研究如何應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟對國內(nèi)傳統(tǒng)稅制的挑戰(zhàn)，做好包括價值創(chuàng)造原則在內(nèi)的若干基礎(chǔ)性稅收理論研究。同時，提前做好OECD包容性框架下“雙支柱”方案的經(jīng)濟測算，根據(jù)測算結(jié)果在數(shù)字經(jīng)濟國際稅收領(lǐng)域作出正確的判斷，提前部署風(fēng)險應(yīng)對方案，維護我國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的利益。
數(shù)字大潮起，千千萬萬的企業(yè)都身處其中。數(shù)字稅的征收難題仍將困擾國際上的技術(shù)官員們一段時間。對這一問題，中國顯然必須提前思考，從長計議。
