原標(biāo)題:《中華人民共和國(guó)印花稅法》日前出臺(tái) 印花稅征管更科學(xué)規(guī)范
數(shù)據(jù)來(lái)源:財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局
日前,一個(gè)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的稅種——印花稅正式立法。印花稅,簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的應(yīng)稅憑證征稅。數(shù)據(jù)顯示,2020年,全國(guó)印花稅收入為3087億元,1988年至2020年,全國(guó)累計(jì)征收印花稅超過(guò)2.9萬(wàn)億元。印花稅稅收規(guī)模雖然不大,但卻與多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān),其立法受到廣泛關(guān)注。那么,印花稅立法有何意義?對(duì)納稅人又有何影響?記者進(jìn)行了采訪(fǎng)。
增強(qiáng)印花稅法律制度的科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性
又到了申報(bào)期,寧波甬燃冶金燃料有限公司會(huì)計(jì)李燕飛登錄寧波市電子稅務(wù)局網(wǎng)站,進(jìn)入“財(cái)產(chǎn)和行為稅合并納稅申報(bào)”模塊進(jìn)行申報(bào)。
“這個(gè)月有2筆印花稅要繳。”李燕飛仔細(xì)核對(duì)著資料,8月3日公司簽訂了數(shù)份貨物運(yùn)輸合同,運(yùn)費(fèi)合計(jì)為91061995.25元,要按運(yùn)輸費(fèi)用的0.5‰繳納貨物運(yùn)輸合同印花稅45531元;8月7日又簽訂了財(cái)產(chǎn)租賃合同合計(jì)2742857.22元,要按財(cái)產(chǎn)租賃收入的1‰繳納財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅2742.86元。經(jīng)過(guò)尾數(shù)四舍五入,合計(jì)應(yīng)繳納印花稅48273.9元。
接著,李燕飛通過(guò)電子稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào)中的印花稅“稅源采集”模塊,分別選擇貨物運(yùn)輸合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同稅目,輸入對(duì)應(yīng)的稅款所屬期和計(jì)稅金額,然后系統(tǒng)自動(dòng)跳出了相應(yīng)稅率和應(yīng)納稅額。申報(bào)保存成功后,他根據(jù)提示進(jìn)行了繳款。
在寧波市江北區(qū)不動(dòng)產(chǎn)交易大廳,市民蔡越也“遇到”了印花稅。“最近我買(mǎi)了一套住房和一個(gè)車(chē)位。稅務(wù)人員告訴我,房產(chǎn)交易過(guò)程中會(huì)涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅,但因?yàn)槟壳坝?lsquo;對(duì)個(gè)人銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)住房暫免征收印花稅’的規(guī)定,我只需繳納車(chē)位等非住宅的印花稅。”
“印花稅,是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅憑證所征收的一種稅,因納稅人主要是通過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)而得名,具有征稅面廣、稅率低、稅負(fù)輕、納稅人自行完稅等特點(diǎn)。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授樊勇說(shuō)。
數(shù)據(jù)顯示,今年前7月,印花稅收入為2630億元,在全國(guó)稅收收入中占比約2.2%。從規(guī)???,印花稅是一個(gè)小稅種。不過(guò),它的作用并不小。印花稅實(shí)行自行貼花納稅,也有助于培養(yǎng)企業(yè)和居民自覺(jué)納稅意識(shí),增強(qiáng)稅收法治觀念。
日前,十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)印花稅法》,將于2022年7月1日起施行。在此之前,我國(guó)印花稅征收的主要依據(jù)是《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》,該條例于1988年10月1日起施行,至今已有30多年。
“印花稅自1988年開(kāi)征以來(lái),對(duì)規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到了一定的積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,由印花稅制引發(fā)的問(wèn)題日漸增多,迫切需要通過(guò)立法加以改革完善。”樊勇說(shuō)。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院教授李旭紅認(rèn)為,印花稅立法是進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則的體現(xiàn),有利于推動(dòng)建立現(xiàn)代稅制,增強(qiáng)印花稅法律制度的科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性,減少自由裁量權(quán),使稅收征管更加科學(xué)規(guī)范。將印花稅以立法方式固化下來(lái),也有利于為市場(chǎng)主體良性發(fā)展提供法律制度保障,進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。
總體維持現(xiàn)行稅制框架不變,適當(dāng)簡(jiǎn)并稅目稅率、減輕稅負(fù)
“印花稅法實(shí)施后,運(yùn)輸合同的稅率從原先的萬(wàn)分之五降低為萬(wàn)分之三,對(duì)我們企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息。以上次簽訂的貨物運(yùn)輸合同為例,印花稅稅率降低后,可少繳納稅款1.8萬(wàn)元,降幅約40%。”李燕飛說(shuō)。
總體上看,印花稅法維持了現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變,并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。
“相比于現(xiàn)行的印花稅暫行條例,印花稅法對(duì)稅目稅率表有適當(dāng)調(diào)整。比如,印花稅法刪除了權(quán)利、許可證照等部分稅目。”樊勇說(shuō)。
在稅率方面,印花稅法總體上維持了現(xiàn)行稅率水平,適當(dāng)下調(diào)了一些稅目稅率。除了降低運(yùn)輸合同和承攬合同的稅率,將商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的稅率由萬(wàn)分之五降至萬(wàn)分之三。
“降低加工承攬、建設(shè)工程、貨物運(yùn)輸、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)等合同和營(yíng)業(yè)賬簿的稅率,有助于降低企業(yè)交易成本。降低商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)稅率等,呼應(yīng)了減稅降費(fèi)的政策安排,有利于支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。”李旭紅說(shuō)。
同時(shí),印花稅法將散落在不同文件中的免稅規(guī)定進(jìn)行了歸納與整合,并規(guī)定了更多的法定減免稅情形。例如,對(duì)于農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品書(shū)立的買(mǎi)賣(mài)合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同,免征印花稅;為順應(yīng)近年來(lái)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì),印花稅法對(duì)于個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單,免征印花稅。
證券交易印花稅也被正式寫(xiě)入印花稅法,證券交易印花稅稅率并未調(diào)整,仍為成交金額的1‰,且維持對(duì)證券交易的出讓方征收的規(guī)則。
此外,印花稅法還授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或免征印花稅,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
李旭紅認(rèn)為,對(duì)國(guó)務(wù)院可以減征免征的范圍和要求規(guī)定得更為具體,保障稅法可以依據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,在一定程度上也提高了稅法的確定性。減征或免征是針對(duì)住房需求保障、支持小微企業(yè)等方面,體現(xiàn)了對(duì)市場(chǎng)主體、百姓民生的關(guān)照,有利于激發(fā)相關(guān)市場(chǎng)主體的活力。
稅收法定穩(wěn)步推進(jìn),稅收領(lǐng)域“放管服”改革不斷深化
近年來(lái),我國(guó)的稅法體系日益成熟完備。2016年12月,《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》表決通過(guò),這是黨的十八屆三中全會(huì)提出“落實(shí)稅收法定原則”后審議通過(guò)的第一部單行稅法。隨后,煙葉稅法、船舶噸稅法、車(chē)輛購(gòu)置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法和契稅法等頒布實(shí)施,個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車(chē)船稅法等已有稅法進(jìn)行了修訂,增值稅法、消費(fèi)稅法等立法也在加快步伐。
隨著印花稅法制定出臺(tái),我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有12個(gè)制定了法律。國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)譚珩認(rèn)為,稅收法定作為稅法的基本原則,實(shí)質(zhì)是指國(guó)家必須依法征稅、公民必須依法納稅。稅收法定原則不僅具有推進(jìn)民主法治、保護(hù)納稅人權(quán)利的功能,還有助于凝聚和提升納稅人對(duì)稅收的認(rèn)同和遵從度,增強(qiáng)政府的公信力,是國(guó)家治理現(xiàn)代化和全面推進(jìn)依法治國(guó)的重要舉措。因此,下一步應(yīng)繼續(xù)重視和推動(dòng)稅收法定工作。
李旭紅認(rèn)為,推進(jìn)稅收法定進(jìn)程,一方面,應(yīng)以突破關(guān)鍵性問(wèn)題為抓手,加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域立法,特別是對(duì)已發(fā)布征求意見(jiàn)稿的稅種如增值稅和消費(fèi)稅,要依據(jù)我國(guó)國(guó)情及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要進(jìn)一步推進(jìn)其立法工作;另一方面,要積極借鑒國(guó)際上成熟且有效的稅收立法經(jīng)驗(yàn),并與我國(guó)稅制改革相結(jié)合,增強(qiáng)稅收法定性,為充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用奠定基礎(chǔ)。
稅收法定進(jìn)程在穩(wěn)步推進(jìn),稅收領(lǐng)域“放管服”改革也在不斷深化。
關(guān)于印花稅,今年還有件大事——今年6月1日起,國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)推行財(cái)產(chǎn)和行為稅合并申報(bào),即將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、耕地占用稅等10個(gè)稅種的納稅申報(bào)進(jìn)行合并。納稅人在申報(bào)多個(gè)稅種時(shí),不再單獨(dú)使用分稅種申報(bào)表,而是在一張申報(bào)表上同時(shí)申報(bào)多個(gè)稅種。
“今年7月份申報(bào)時(shí),我們通過(guò)電子稅務(wù)局將今年第二季度房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅及3個(gè)不同稅目的印花稅進(jìn)行了合并申報(bào),一張申報(bào)表搞定,整個(gè)過(guò)程只花了幾分鐘。我們?cè)僖膊挥孟褚郧澳菢右顖?bào)各種申報(bào)表,也不必分稅種找尋申報(bào)入口,極大簡(jiǎn)化了申報(bào)流程。”安吉汽車(chē)物流(湖北)有限公司相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō)。
譚珩表示,下一步,稅務(wù)部門(mén)將繼續(xù)全面貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》,在優(yōu)化體驗(yàn)、減輕負(fù)擔(dān)、提質(zhì)增效等方面持續(xù)發(fā)力,深入推進(jìn)稅收征管改革,不斷提升納稅人繳費(fèi)人的獲得感和滿(mǎn)意度。