稅收關(guān)系國計民生，意義重大。對逃稅行為必須重罰。近期，稅務(wù)部門先后查處了多起偷逃稅案件。有的案件罰款數(shù)額之大，令人咋舌。這些案例充分說明，對逃稅，法律絕對不會縱容，必須堅持依法嚴查嚴處，堅決維護國家稅法權(quán)威，既要重罰，更要嚴管，促進新經(jīng)濟新業(yè)態(tài)在發(fā)展中規(guī)范、在規(guī)范中發(fā)展。

依法重罰彰顯國家維護稅收秩序的決心。對逃稅行為的重罰體現(xiàn)了國家依法依規(guī)嚴厲打擊稅收不法行為、堅決維護稅收秩序的決心。重罰之“重”能夠敦促不法分子自查認罰，第一時間積極整改，并震懾潛在不法分子，教育社會公眾。重罰再次明確了依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，明確了國家任何業(yè)態(tài)、任何領(lǐng)域都沒有法外之地。公民必須提升稅法遵從意識、自覺依法納稅。巨額罰金在引發(fā)社會廣泛關(guān)切的同時，也促使各行各業(yè)摒棄僥幸心理，迅速開展自查自糾，消除和防范誘發(fā)不法的風險，避免觸犯相關(guān)法律法規(guī)。

依法重罰堅持具體問題具體分析。重罰不是一味的“重”，而是寬嚴相濟、過罰相當，體現(xiàn)了具體問題具體分析的態(tài)度。2021年9月18日，國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布通知，要求進一步加強文娛領(lǐng)域從業(yè)人員稅收管理，其中對于不同主體提出了不同的針對性方案：對2021年底前能夠主動報告并及時糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰；對稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實和督促整改工作拒不配合的，要依法責令限改，并提請行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會協(xié)助督促糾正；情節(jié)嚴重的，要嚴肅依法查處。這一規(guī)定充分體現(xiàn)了對不同主體的差別化處理。在此次針對某些逃稅人的處罰中，針對其主動糾錯的行為、虛假申報的行為以及隱匿收入的且未主動補繳的行為，分別給予0.6倍、1倍、4倍的罰款，體現(xiàn)出了對不同行為的差別化處理。這樣具體問題具體分析的處理方式，也充分體現(xiàn)出了執(zhí)法的理性。

依法重罰意在確保行業(yè)健康有序發(fā)展。重罰之“罰”不是一味的“罰”，而是確保行業(yè)健康有序的罰。重罰絕不是要打擊某個行業(yè)的發(fā)展。而是要以合法合規(guī)的手段消除其中的不公平競爭因素，確保行業(yè)健康有序發(fā)展。逃稅者雖然從表面上看是一人違法，但實際上是變相增加了誠信納稅人的稅收負擔，把誠信納稅人在市場競爭中置于不利地位。如果放縱逃稅行為，必然將敗壞行業(yè)風氣，影響行業(yè)形象，最終導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展的衰敗。因此，依法重罰，是要以法治消除不正當競爭，強化行業(yè)自律發(fā)展，確保行業(yè)的規(guī)范發(fā)展、風清氣正、公平競爭，實現(xiàn)行業(yè)的長期健康有序發(fā)展。

對逃稅，要重罰，也要嚴管。重罰側(cè)重懲治威懾，嚴管則側(cè)重預(yù)防控制。重罰加嚴管，懲治加預(yù)防，方能有效治理逃稅行為。針對逃稅行為的嚴管要點有三：法網(wǎng)要嚴，管理要嚴，自控要嚴。

嚴管要國家嚴密法網(wǎng)。針對逃稅的預(yù)備行為、實施行為、幫助行為織密法網(wǎng)，要明確責任，建立起針對逃稅不法行為的全流程、立體化規(guī)制體系。法網(wǎng)嚴密首先表現(xiàn)為，針對逃稅的實施行為，我國建立起了涵蓋行政法和刑事法的雙重規(guī)制體系。有人錯誤地認為，只要補繳就一概免除刑事責任，實際上，根據(jù)刑法的規(guī)定，免責的前提是補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰，三者缺一不可。由此，不予追究刑事責任不是必然的，而是要考慮是否接受了行政處罰、接受處罰中的表現(xiàn)如何、接受處罰后的效果怎樣等多種因素，絕不是一罰了之。法網(wǎng)嚴密其次表現(xiàn)為，將逃稅的預(yù)備行為和幫助行為等周邊行為都納入規(guī)制體系。有人只關(guān)注逃稅實施行為的責任，這是片面的。我國刑法設(shè)置了危害稅收征管罪，對逃稅的預(yù)備行為和幫助行為，都規(guī)定為犯罪。如虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，虛開發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，甚至將持有偽造的發(fā)票也規(guī)定為犯罪。而在妨害對公司、企業(yè)的管理秩序罪一節(jié)中，也專門規(guī)定了隱匿、故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告罪。其用意正是要對為逃稅行為準備工具、制造條件的行為嚴加打擊，嚴密法網(wǎng)。法網(wǎng)嚴密最后表現(xiàn)為，強化對特定主體的規(guī)制。對逃稅行為的規(guī)制，不僅要關(guān)注實施逃稅的主體，還要關(guān)注相關(guān)經(jīng)紀公司及經(jīng)紀人、網(wǎng)絡(luò)平臺、稅收統(tǒng)籌機構(gòu)、中介機構(gòu)等主體，要實施聯(lián)動管理，建立起立體化的防控體系。

嚴管要提高違法成本。要通過嚴管來提高違法犯罪成本，提升執(zhí)法效能。嚴管首先要善用新技術(shù)提升執(zhí)法能力，確保執(zhí)法之嚴。針對近年來的互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟中的新業(yè)態(tài)新發(fā)展，有必要用新技術(shù)來加以應(yīng)對，尤其要關(guān)注大數(shù)據(jù)與信息技術(shù)的應(yīng)用。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》提出要全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用。應(yīng)當看到，利用大數(shù)據(jù)和現(xiàn)代信息技術(shù)創(chuàng)新稅收管理方式是當前世界各國稅收征管改革實踐的普遍做法。網(wǎng)絡(luò)直播使得跨區(qū)域跨行業(yè)經(jīng)營成為常態(tài)，經(jīng)營也逐漸從線下轉(zhuǎn)向線上，實體轉(zhuǎn)向虛擬，可能導(dǎo)致征納雙方信息不對稱的情況，而通過大數(shù)據(jù)獲取涉稅數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)積累，再實現(xiàn)多個部門之間的涉稅信息交互共享機制，建立數(shù)據(jù)清單管理，強化數(shù)據(jù)分析，有針對性地提供風險預(yù)警，無疑是防控涉稅不法行為，尤其是防控互聯(lián)網(wǎng)時代涉稅不法行為的有效手段。嚴管其次要注重后果之嚴，提高違法成本。這里值得關(guān)注的是涉稅違法“黑名單”制度。2014年21部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于對重大稅收違法案件當事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》后，以多部門“稅收失信聯(lián)合懲戒”為代表的稅收違法“黑名單”制度逐漸成為有效督促履行納稅義務(wù)的手段。制定稅收違法“黑名單”制度的目的在于通過降低企業(yè)的信用評價，增加企業(yè)的交易成本，促進稅收義務(wù)的履行。未來可以考慮提高相關(guān)立法的層級，建立各部門統(tǒng)一通用的信用信息管理系統(tǒng)，推進信用記錄實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，對相關(guān)系統(tǒng)實行動態(tài)管理，將信用反饋結(jié)果應(yīng)用于社會的各個領(lǐng)域，不斷提高聯(lián)合懲戒措施的針對性和有效性。

嚴管要企業(yè)嚴格自控。要實現(xiàn)企業(yè)自身嚴管，需要確保合規(guī)整改有效，建立合規(guī)長效機制。在此次針對某些逃稅人的處罰中，有一個關(guān)鍵情節(jié)是“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)多次提醒督促仍整改不徹底”，這暴露出企業(yè)內(nèi)部對不法整改的回應(yīng)機制和對涉稅風險的防控機制都尚待進一步完善。針對這種情況，要抓關(guān)鍵主體，也要抓關(guān)鍵制度。在關(guān)鍵主體上，可激活企業(yè)董事會審計委員會的職能，發(fā)揮其對企業(yè)財務(wù)管理的最高監(jiān)督作用。建立獨立的專業(yè)合規(guī)部門，發(fā)揮財務(wù)管理與審計功能。針對關(guān)鍵的財務(wù)管理制度，可以加強分級多重審核機制，并引入外部獨立專業(yè)審計機構(gòu)。需要指出的是，要特別注重企業(yè)涉稅合規(guī)制度的建立與完善。針對稅收征管這種較為專業(yè)的領(lǐng)域，大型企業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的違法犯罪通常較為隱蔽，對抗調(diào)查偵查能力較強，政府部門的外部監(jiān)管也面臨著成本較高、效率低下和效果不佳等問題。企業(yè)合規(guī)是要求企業(yè)經(jīng)過合規(guī)風險評估，以預(yù)防潛在的合規(guī)風險為目標，建立具有防范性、正規(guī)性和體系化的合規(guī)管理體系，針對不法的調(diào)查與整改，包括企業(yè)合規(guī)部門在內(nèi)的決策層需要積極配合調(diào)查，對不法行為采取補救措施與修復(fù)措施。在此基礎(chǔ)上，可以進一步建立起預(yù)防不法再次發(fā)生的合規(guī)組織體系，激活企業(yè)有效防范、監(jiān)控和識別合規(guī)風險的能力，同時確保全體員工、管理人員以及其他關(guān)聯(lián)人員，遵守專門性的合規(guī)政策和員工手冊，激活企業(yè)內(nèi)部的“自我監(jiān)管機制”，從激勵整改機制轉(zhuǎn)化為常態(tài)長效機制，真正從企業(yè)內(nèi)部建立起對逃稅的自糾自控機制。