財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視推進(jìn)財稅領(lǐng)域改革，預(yù)算、稅收制度和財政體制改革取得歷史性成就，基本確立了我國財政制度框架。習(xí)近平總書記對事關(guān)財政改革發(fā)展的重大長遠(yuǎn)問題作出一系列重要論述，強(qiáng)調(diào)“財稅體制改革不是解一時之弊，而是著眼長遠(yuǎn)機(jī)制的系統(tǒng)性重構(gòu)”“科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”。這些重要論述是習(xí)近平經(jīng)濟(jì)思想的重要內(nèi)容，為新時代新征程深化財稅體制改革提供了根本遵循和科學(xué)指引。
黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》（以下簡稱《決定》）提出深化財稅體制改革，并就健全預(yù)算制度等作出重要部署。當(dāng)前和今后一個時期是以中國式現(xiàn)代化全面推進(jìn)強(qiáng)國建設(shè)、民族復(fù)興偉業(yè)的關(guān)鍵時期，深化財稅體制改革對于以高質(zhì)量發(fā)展全面推進(jìn)中國式現(xiàn)代化意義重大。要扎實有效推動各項改革任務(wù)落實，更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用，為推進(jìn)中國式現(xiàn)代化提供堅實有力支撐。
聚焦中國式現(xiàn)代化謀劃部署
黨的二十大報告全面系統(tǒng)闡述了中國式現(xiàn)代化的鮮明特色。中國式現(xiàn)代化是人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化，是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，是物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化，是人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，是走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化。黨的二十屆三中全會緊緊圍繞推進(jìn)中國式現(xiàn)代化這個主題，擘畫了進(jìn)一步全面深化改革的戰(zhàn)略舉措。
財稅體制改革是進(jìn)一步全面深化改革的突破口和先行軍，必須聚焦推進(jìn)中國式現(xiàn)代化來進(jìn)行謀劃和部署。人口規(guī)模巨大的現(xiàn)代化要求財稅體制改革始終關(guān)注民生福祉，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)保障基本民生，兜牢兜實民生底線。全體人民共同富裕的現(xiàn)代化要求財稅體制改革更加重視收入分配調(diào)節(jié)，規(guī)范財富積累機(jī)制，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付制度。物質(zhì)文明和精神文明相協(xié)調(diào)的現(xiàn)代化要求財稅體制改革優(yōu)化教育資源配置，保障公共文化服務(wù)供給，豐富人民精神文化生活。人與自然和諧共生的現(xiàn)代化要求完善綠色稅制體系，完善重點(diǎn)生態(tài)功能區(qū)轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)償機(jī)制，健全政府綠色采購制度。走和平發(fā)展道路的現(xiàn)代化要求踐行共商共建共享的全球治理觀，積極融入國際稅收治理，為世界提供更多優(yōu)質(zhì)國際公共產(chǎn)品，推動構(gòu)建人類命運(yùn)共同體。
妥善處理一系列重要關(guān)系
《決定》提出進(jìn)一步全面深化改革必須貫徹的“六個堅持”重大原則，其中之一是“堅持系統(tǒng)觀念，處理好經(jīng)濟(jì)和社會、政府和市場、效率和公平、活力和秩序、發(fā)展和安全等重大關(guān)系，增強(qiáng)改革系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性”。深化財稅體制改革必須正確處理政府和市場的關(guān)系，處理好經(jīng)濟(jì)和社會的關(guān)系，充分發(fā)揮中央和地方兩個積極性，更好統(tǒng)籌發(fā)展和安全，在改革中實現(xiàn)效率和公平的有機(jī)統(tǒng)一。
正確處理政府和市場的關(guān)系。黨的十八屆三中全會指出，“經(jīng)濟(jì)體制改革是全面深化改革的重點(diǎn)，核心問題是處理好政府和市場的關(guān)系，使市場在資源配置中起決定性作用和更好發(fā)揮政府作用”。黨的二十屆三中全會進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，“高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制是中國式現(xiàn)代化的重要保障”。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化，市場活力和社會創(chuàng)造力持續(xù)激發(fā)，生產(chǎn)力得到極大發(fā)展。但當(dāng)前我國市場體系尚不完善，市場發(fā)育還不充分，建設(shè)全國統(tǒng)一大市場依舊存在堵點(diǎn)難點(diǎn)。財稅體制是高水平社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，深化財稅體制改革必須正確處理政府和市場的關(guān)系。既要更好發(fā)揮市場機(jī)制作用，創(chuàng)造更加公平、更有活力的市場環(huán)境，實現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化，又要實現(xiàn)科學(xué)的宏觀調(diào)控、有效的政府治理。在財政支出方面，避免政府支出責(zé)任的不合理擴(kuò)張，防止政府職能越位、缺位、錯位， 推動有效市場與有為政府更好結(jié)合。在財政收入方面，堅持稅收法定、公平和效率原則，規(guī)范非稅收入管理，營造公平競爭的市場環(huán)境。
處理好經(jīng)濟(jì)和社會的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是社會發(fā)展的基礎(chǔ)，社會發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的，兩者密切相關(guān)、互促共進(jìn)。我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，同時發(fā)展不平衡不充分問題仍然突出。深化財稅體制改革必須處理好經(jīng)濟(jì)和社會的關(guān)系，既要緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)建設(shè)這一中心，大力破除深層次體制機(jī)制障礙，積極培育和發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力，又要注重在發(fā)展中保障和改善民生，著力解決人民群眾急難愁盼問題，還要堅持實事求是，盡力而為、量力而行，把保障和改善民生建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財力可持續(xù)的基礎(chǔ)之上。
發(fā)揮好中央和地方兩個積極性。中央和地方財政關(guān)系是政府間權(quán)責(zé)劃分的基本組成部分，是現(xiàn)代國家治理的重要方面。當(dāng)前我國財稅體制還存在中央和地方財政事權(quán)和支出責(zé)任劃分不清晰，地方主體稅種缺失，轉(zhuǎn)移支付制度仍待完善等一系列問題。深化財稅體制改革要充分發(fā)揮中央和地方兩個積極性，統(tǒng)籌兼顧中央的調(diào)控力和地方的發(fā)展活力。一方面，適度加強(qiáng)中央財政事權(quán)和支出責(zé)任，充分發(fā)揮集中力量辦大事的優(yōu)勢；另一方面，適當(dāng)放權(quán)給地方，增加地方自主財力，鼓勵各地因地制宜推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。構(gòu)建從中央到地方權(quán)責(zé)清晰、運(yùn)行順暢、充滿活力的工作體系，實現(xiàn)中央和地方的良性互動。
統(tǒng)籌高質(zhì)量發(fā)展和高水平安全。安全是發(fā)展的前提，發(fā)展是安全的保障，二者相輔相成、不可偏廢。進(jìn)入新時代，國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生極為廣泛而深刻的變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不確定因素增多，增加了政府潛在支出責(zé)任，而財政收入增速已經(jīng)放緩，導(dǎo)致財政收支矛盾加大，必須更加重視財政風(fēng)險防范。深化財稅體制改革要更好統(tǒng)籌發(fā)展和安全，完善政府債務(wù)管理制度，更好發(fā)揮債券資金促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的積極作用。一方面，加快建立同高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)的政府債務(wù)管理機(jī)制。完善政府債務(wù)分類和功能定位，優(yōu)化中央和地方政府債務(wù)結(jié)構(gòu)，有效滿足宏觀調(diào)控需求，更好支持落實國家重大戰(zhàn)略任務(wù)。另一方面，加強(qiáng)財政資源和預(yù)算統(tǒng)籌，加快地方融資平臺改革轉(zhuǎn)型，防范化解地方政府債務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)財政可持續(xù)性。
實現(xiàn)效率和公平有機(jī)統(tǒng)一。財稅體制涉及初次分配、再分配和第三次分配，影響效率和公平目標(biāo)的權(quán)衡與實現(xiàn)。當(dāng)前，我國直接稅比重較低，稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用有待增強(qiáng)，基本公共服務(wù)均等化水平還需提升。在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化進(jìn)程中，深化財稅體制改革要做到統(tǒng)籌兼顧、有機(jī)結(jié)合，在發(fā)展中實現(xiàn)效率和公平的動態(tài)平衡。一方面，堅持社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革方向，充分調(diào)動社會各方面積極性，實現(xiàn)資源配置效率最優(yōu)化和效益最大化，持續(xù)做大“蛋糕”。另一方面，加強(qiáng)普惠性、基礎(chǔ)性、兜底性民生建設(shè)，規(guī)范財富積累機(jī)制，加大稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等調(diào)節(jié)力度，使收入分配更加公平合理，實現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享。
著力應(yīng)對新問題新挑戰(zhàn)
在新發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展呈現(xiàn)新趨勢，財稅體制面臨一系列新問題。同時，經(jīng)濟(jì)社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型加快，綠色低碳發(fā)展深入推進(jìn)，給財稅體制帶來新挑戰(zhàn)。這些新問題與新挑戰(zhàn)要求進(jìn)一步深化財稅體制改革，加強(qiáng)財政科學(xué)管理，為中國式現(xiàn)代化提供強(qiáng)大動力。
當(dāng)前，世界百年未有之大變局加速演進(jìn)，不穩(wěn)定性不確定性明顯增強(qiáng)，我國發(fā)展環(huán)境面臨深刻復(fù)雜變化，財稅體制也面臨一些新問題。一方面，財政科技投入綜合效益有待提升。創(chuàng)新是推動社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵動力，盡管我國已躋身創(chuàng)新型國家行列，但創(chuàng)新效率仍有提升空間。目前，我國財政科技投入存在分散、重復(fù)和效率不高的問題，中央財政投入比重有待提升，以更好支持重點(diǎn)領(lǐng)域創(chuàng)新?！?023年全國科技經(jīng)費(fèi)投入統(tǒng)計公報》顯示，中央財政科技支出3973.1億元，占全國財政科技支出的比重為33.1%；地方財政科技支出8022.7億元，占比為66.9%。另一方面，收入分配相關(guān)制度還不完善。目前我國增值稅、消費(fèi)稅等間接稅在稅收收入中占比較高，直接稅占比偏低，稅收調(diào)節(jié)力度不足，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不公平，影響消費(fèi)行為、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會公平。城鄉(xiāng)間教育、醫(yī)療等基本公共服務(wù)供給依然存在顯著差異，地區(qū)間發(fā)展程度不同導(dǎo)致基本公共服務(wù)供給能力和質(zhì)量相差較大的現(xiàn)象仍然突出。支持三次分配協(xié)調(diào)配套的財稅制度還不健全，第三次分配效能不足，慈善捐贈的財政補(bǔ)貼與稅收激勵政策仍不完善。
近年來，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，深刻影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、社會治理，也給財稅體制帶來挑戰(zhàn)。一是影響財政汲取能力，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的流動性、虛擬性等特點(diǎn)對傳統(tǒng)稅收制度構(gòu)成挑戰(zhàn)。二是稅收征管復(fù)雜性增加，新型商業(yè)模式如個人對個人（C2C）交易、平臺經(jīng)濟(jì)等，加大增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的征管難度。三是收入分配調(diào)節(jié)壓力上升，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，數(shù)據(jù)成為核心生產(chǎn)要素，然而數(shù)據(jù)資源壟斷、數(shù)據(jù)隱私泄露等問題，加劇了收入分配的不平等。四是地方政府招商引資競爭加劇，數(shù)字企業(yè)的流動性和數(shù)字技術(shù)引發(fā)的生產(chǎn)方式變革使得地方政府間競爭更加激烈，這可能導(dǎo)致一些地區(qū)采取超常規(guī)稅收優(yōu)惠政策吸引企業(yè)，扭曲市場競爭，甚至損害國家稅收利益。
隨著全球氣候變化日益嚴(yán)峻，積極推動綠色低碳發(fā)展成為國際社會的共同目標(biāo)。財稅政策是推動經(jīng)濟(jì)社會綠色低碳發(fā)展的重要支撐，然而在這一過程中，財稅體制也面臨一些挑戰(zhàn)。一是政府綠色補(bǔ)貼壓力大。綠色補(bǔ)貼通過降低企業(yè)技術(shù)研發(fā)成本激勵高耗能企業(yè)向綠色低碳轉(zhuǎn)型，而企業(yè)轉(zhuǎn)型所需資金規(guī)模巨大且必須長期持續(xù)投入，收益又具有較強(qiáng)不穩(wěn)定性。我國綠色補(bǔ)貼主要依托政府財政資金投入，其龐大的資金需求與單一的融資來源加大了財政壓力。二是綠色財稅政策執(zhí)行效率有待提升。綠色財稅政策的制定、落實往往需要財政、稅收、環(huán)保等多個部門跨部門協(xié)作。此外，綠色補(bǔ)貼發(fā)放和相關(guān)稅收優(yōu)惠涉及企業(yè)申報、部門審批、資金核實和發(fā)放等多個環(huán)節(jié)。多部門協(xié)作及較長決策鏈條容易影響政策執(zhí)行效率，進(jìn)而降低財政資金的使用效率。三是綠色稅收體系有待完善。盡管綠色稅收政策已初步建立，但征稅范圍較窄，稅率設(shè)定未充分體現(xiàn)差異性，稅收優(yōu)惠措施還不夠健全。這些問題影響綠色稅收政策在引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會綠色低碳發(fā)展方面的效力。
明確深化改革重點(diǎn)任務(wù)
科學(xué)的宏觀調(diào)控、有效的政府治理是發(fā)揮社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制優(yōu)勢的內(nèi)在要求。黨的二十屆三中全會對深化財稅體制改革作出部署，特別聚焦預(yù)算制度、稅收制度、中央和地方財政關(guān)系這三大關(guān)鍵領(lǐng)域。貫徹落實深化財稅體制改革部署，必須更加注重系統(tǒng)集成，更加注重突出重點(diǎn)，更加注重改革實效，確保各項措施相互銜接、有序推進(jìn)，加快健全適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展和中國式現(xiàn)代化要求的財政制度，為全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家貢獻(xiàn)力量。
健全預(yù)算制度。強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，持續(xù)提升預(yù)算管理水平和財政治理效能。第一，加強(qiáng)財政資源與預(yù)算統(tǒng)籌，增強(qiáng)重大決策部署財力保障，健全財政資源統(tǒng)籌機(jī)制。強(qiáng)化一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、社?；痤A(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算四本預(yù)算的統(tǒng)籌，全面落實取消一般公共預(yù)算中以收定支的規(guī)定，將應(yīng)當(dāng)由政府統(tǒng)籌使用的政府性基金項目轉(zhuǎn)列一般公共預(yù)算，合理確定國有資本收益上交比例。強(qiáng)化增量與存量資源統(tǒng)籌，完善結(jié)余資金收回使用機(jī)制。在強(qiáng)化收入統(tǒng)籌基礎(chǔ)上，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，保障教育、科技、就業(yè)和社會保障、生態(tài)環(huán)保等重點(diǎn)領(lǐng)域，確保重大決策部署落地。第二，完善國有資本經(jīng)營預(yù)算制度，建立規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度。規(guī)范預(yù)算收入管理，強(qiáng)化法治約束，擴(kuò)大預(yù)決算公開范圍，細(xì)化內(nèi)容，改進(jìn)方式，提高公開內(nèi)容的可獲得性、及時性和規(guī)范性。健全考核激勵機(jī)制，合理確定預(yù)算收支規(guī)模，完善監(jiān)督制度。第三，深化預(yù)算績效管理改革，提升政策效能。擴(kuò)大重點(diǎn)績效評價范圍，提高績效評價質(zhì)量，促進(jìn)財政資金和項目支出績效評價結(jié)果公開，將績效目標(biāo)與資金分配掛鉤，強(qiáng)化評價結(jié)果運(yùn)用。完善基本支出標(biāo)準(zhǔn)，加快項目支出標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，健全基本公共服務(wù)保障制度和預(yù)算執(zhí)行管理體系。全面推進(jìn)預(yù)算管理一體化，推動中央與地方財政系統(tǒng)信息貫通，動態(tài)反映預(yù)算安排與執(zhí)行情況。
健全稅收制度。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，更好發(fā)揮稅收制度籌集財政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、調(diào)節(jié)收入分配功能。第一，研究與新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度?，F(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)問題亟待解決，應(yīng)通過稅收促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展，推動新產(chǎn)業(yè)、新模式持續(xù)涌現(xiàn)?？紤]引入適配數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅法規(guī)則，優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。完善要素參與分配機(jī)制，建立數(shù)據(jù)要素客體化機(jī)制，明確征稅對象的法律形式和權(quán)利結(jié)構(gòu)。第二，保持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定，健全直接稅體系，逐步提高直接稅比例，充分發(fā)揮稅收在收入分配中的調(diào)節(jié)作用，完善高收入者個人所得稅征收管理。完善綠色稅制，全面推行水資源費(fèi)改稅，改革環(huán)境保護(hù)稅，完善增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等有關(guān)促進(jìn)綠色發(fā)展政策體系。第三，深化稅收征管改革，加強(qiáng)涉稅信息收集，優(yōu)化稅收征管流程，提升征管效能。建立多部門聯(lián)動機(jī)制，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用，推進(jìn)稅務(wù)與其他有關(guān)部門信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。全面落實稅收法定原則，科學(xué)評估并逐步取消不合理的稅收優(yōu)惠政策。
完善財政體制。政府收入劃分、事權(quán)和支出責(zé)任劃分、轉(zhuǎn)移支付制度安排事關(guān)國家長治久安?！稕Q定》強(qiáng)調(diào)建立權(quán)責(zé)清晰、財力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財政關(guān)系。要堅持辯證思維，從國家整體利益出發(fā)，統(tǒng)籌兼顧中央的調(diào)控力和地方的發(fā)展活力，理清權(quán)責(zé)關(guān)系，更好發(fā)揮中央、地方和各方面積極性。第一，應(yīng)優(yōu)化中央和地方收入劃分。增加地方自主財力，為地方履行事權(quán)匹配相適應(yīng)的財力。逐步構(gòu)建規(guī)范、穩(wěn)定、可持續(xù)的地方稅體系，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，優(yōu)化共享稅分享比例。推動消費(fèi)稅改革，強(qiáng)化其調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用，將更多高耗能、高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍，增加奢侈性消費(fèi)的稅目設(shè)置，推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，提升地方政府財政自主性與靈活性。第二，完善財政轉(zhuǎn)移支付體系。推動完善轉(zhuǎn)移支付法律制度，將實踐證明行之有效的管理措施上升為法律，確保專項轉(zhuǎn)移支付和一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)范性。健全轉(zhuǎn)移支付分類管理機(jī)制，對轉(zhuǎn)移支付的功能定位、分類體系、設(shè)立程序、分配管理、退出機(jī)制等作出全面系統(tǒng)規(guī)定。清理規(guī)范專項轉(zhuǎn)移支付，增加一般性轉(zhuǎn)移支付，提升市縣財力同事權(quán)相匹配程度。健全轉(zhuǎn)移支付監(jiān)督評價體系，完善全覆蓋、全鏈條的轉(zhuǎn)移支付資金監(jiān)控機(jī)制，進(jìn)一步規(guī)范轉(zhuǎn)移支付預(yù)算編制、執(zhí)行和資金使用、管理等行為。
（作者系教育部習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想研究中心特約研究員、中央財經(jīng)大學(xué)校長）
